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稅收優(yōu)惠的審核

　　(一)免征與減征優(yōu)惠

　　1.從事農(nóng),、林,、牧,、漁業(yè)項目的所得免征企業(yè)所得稅

　　2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得(三免三減半)

　　3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項目的所得(三免三減半，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起)

　　4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【提示】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不作為業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的計算基數(shù),。

　　【例題1】符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元

　　該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本400萬元

　　【例題2?單選題】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”項目中,不超過( )萬元的部分免征企業(yè)所得稅。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅,。

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　2.認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計算境外抵免限額時,，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　1.減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.小型微利企業(yè)條件：從事國家非限制和禁止行業(yè),。

　　3.根據(jù)財稅[2015]99號文件規(guī)定,，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得,，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算,。

　　10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

　　4.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度,、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),。

　　5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案,。

　　【提示】企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款,。

　　【例題·簡答題】2015年5月,，中國居民李某準(zhǔn)備投資設(shè)立一家小型公司，備選經(jīng)營方向有二,，一是商業(yè)貿(mào)易，二是小五金生產(chǎn),。李某想了解我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策,，作為稅務(wù)師，請您回答李某咨詢的下列問題：

　　(1)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件是什么?

　　(2)作為新辦企業(yè),，能否在預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策?如果可以,，在匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不符合小型微利企業(yè)條件時,，應(yīng)如何處理?

　　(3)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?如何履行手續(xù)?

　　【答案】

　　(1)所稱符合條件的小型微利企業(yè),，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　?、俟I(yè)企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　?、谄渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人,，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。

　　(2)

　　①符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),，在季度,、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),。

　　②企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

　　(3)不需要專門備案

　　小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),，不再另行專門備案。

　　(四)加計扣除優(yōu)惠

　　加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：

　　1.研究開發(fā)費:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用,，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,。

　　【提示1】如果企業(yè)研發(fā)資金來源于政府補助,，且該項政府補助屬于不征稅收入，則由政府補助形成的研發(fā)費用是不允許扣除的,，更不允許加計扣除,。

　　【提示2】對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，符合條件的,，由委托方按規(guī)定加計扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

　　【提示3】根據(jù)財稅[2015]119號《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》,。

　　(一)允許加計扣除的研發(fā)費用

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費用：

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。

　　2.直接投入費用：

　　(1)研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

　　(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費,。

　　(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費。

　　3.折舊費用：

　　用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費,。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用,。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　6.其他相關(guān)費用：

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,，如技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估,、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費,、代理費，差旅費,、會議費等,。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用,。

　　(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

　　5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究;

　　6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護(hù);

　　7.社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

　　(三)特別事項的處理

　　1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況,。

　　企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除,。

　　2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

　　3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費用,，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除,。

　　創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星),、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計,、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計,、模型設(shè)計等。

　　(四)會計核算與管理

　　1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，準(zhǔn)確,、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的,，不得實行加計扣除,。

　　(五)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

　　1.煙草制造業(yè);

　　2.住宿和餐飲業(yè);

　　3.批發(fā)和零售業(yè);

　　4.房地產(chǎn)業(yè);

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　6.娛樂業(yè)。

　　(六)管理事項及征管要求

　　1.本通知適用于會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),。

　　2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整,。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,，不再需要鑒定,。

　　4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù),，追溯期限最長為3年,。

　　5.稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查,，年度核查面不得低于20%,。

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