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稅收優(yōu)惠的審核

　　(一)免征與減征優(yōu)惠

　　1.從事農(nóng)、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征企業(yè)所得稅

　　2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得(三免三減半)

　　3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(三免三減半，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起)

　　4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

　　【提示】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù),。

　　【例題1】符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元

　　該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本400萬(wàn)元

　　【例題2?單選題】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目中,不超過(guò)( )萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅,。

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　2.認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。

　　(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　1.減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.小型微利企業(yè)條件：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),。

　　3.根據(jù)財(cái)稅[2015]99號(hào)文件規(guī)定,，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算,。

　　10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

　　4.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),，不再另行專(zhuān)門(mén)備案。

　　【提示】企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】2015年5月,，中國(guó)居民李某準(zhǔn)備投資設(shè)立一家小型公司,，備選經(jīng)營(yíng)方向有二，一是商業(yè)貿(mào)易,，二是小五金生產(chǎn),。李某想了解我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策，作為稅務(wù)師,，請(qǐng)您回答李某咨詢(xún)的下列問(wèn)題：

　　(1)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件是什么?

　　(2)作為新辦企業(yè),，能否在預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策?如果可以，在匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),、不符合小型微利企業(yè)條件時(shí),，應(yīng)如何處理?

　　(3)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?如何履行手續(xù)?

　　【答案】

　　(1)所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，并符合下列條件的企業(yè)：

　?、俟I(yè)企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　?、谄渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　(2)

　?、俜弦?guī)定條件的小型微利企業(yè),，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　?、谄髽I(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款,。

　　(3)不需要專(zhuān)門(mén)備案

　　小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專(zhuān)門(mén)備案,。

　　(四)加計(jì)扣除優(yōu)惠

　　加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

　　1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi):未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo),。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除,。

　　【提示1】如果企業(yè)研發(fā)資金來(lái)源于政府補(bǔ)助，且該項(xiàng)政府補(bǔ)助屬于不征稅收入,，則由政府補(bǔ)助形成的研發(fā)費(fèi)用是不允許扣除的,，更不允許加計(jì)扣除。

　　【提示2】對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,，符合條件的,，由委托方按規(guī)定加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除,。

　　【提示3】根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》。

　　(一)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

　　企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo),。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費(fèi)用：

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2.直接投入費(fèi)用：

　　(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,。

　　(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

　　(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。

　　3.折舊費(fèi)用：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證,、專(zhuān)有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),。

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用：

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評(píng)議,、論證、鑒定,、評(píng)審,、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

　　7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用,。

　　(二)下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);

　　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等;

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

　　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;

　　5.市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究;

　　6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析,、維修維護(hù);

　　7.社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　(三)特別事項(xiàng)的處理

　　1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，不得加計(jì)扣除,。

　　2.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,，對(duì)技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

　　創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件,、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā),，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星),、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì),、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì),、模型設(shè)計(jì)等,。

　　(四)會(huì)計(jì)核算與管理

　　1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。

　　2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確,、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

　　(五)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

　　1.煙草制造業(yè);

　　2.住宿和餐飲業(yè);

　　3.批發(fā)和零售業(yè);

　　4.房地產(chǎn)業(yè);

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

　　6.娛樂(lè)業(yè),。

　　(六)管理事項(xiàng)及征管要求

　　1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),。

　　2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn),，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,，不再需要鑒定。

　　4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,，可以追溯享受并履行備案手續(xù),，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

　　5.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,，定期開(kāi)展核查,，年度核查面不得低于20%。

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