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資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

　　應(yīng)注意的問題：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值),。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　【教材例11-9】根據(jù)【例11-8】所提供的資料和計(jì)算結(jié)果,，則該公司2×12年末應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　39 760 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　39 760 000

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)因資產(chǎn)價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回的有(　　),。

　　A.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　E.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、長期股權(quán)投資等所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提,，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　【教材例11-10】2×12年1月1日，甲公司以銀行存款120萬元外購取得B特許權(quán)這一無形資產(chǎn),。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,，甲公司尚可使用B特許權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，B特許權(quán)成本可以按直線法在6年內(nèi)攤銷,。2×13年l2月31日，由于與B特許權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化,，致使B特許權(quán)發(fā)生價(jià)值減損,。甲公司據(jù)此估計(jì)其可收回金額為35萬元。假設(shè)不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響;無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限保持不變,。

　　根據(jù)上述資料,，可以編制B特許權(quán)取得后，在整個(gè)使用年限共6年的會計(jì)分錄如下：

　　(1)2×12年,、2×13年攤銷B特許權(quán)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)2×13年計(jì)提B特許權(quán)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B特許權(quán)減值準(zhǔn)　　　　450 000

　　(3)2×14年至2×17年各年攤銷B特許權(quán)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　(4)2×17年l2月31日轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)——B特許權(quán)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B特許權(quán)減值準(zhǔn)備”的余額：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B特許權(quán)減值準(zhǔn)備　　 450 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：無形資產(chǎn)——B特許權(quán)　　　　　　　　　　1 200 000

　　【例題?單選題】甲公司2013年12月15日購入一臺入賬價(jià)值為200萬元的生產(chǎn)設(shè)備,，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元,。按照年限平均法計(jì)提折舊。2014年年末因出現(xiàn)減值跡象,，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為110萬元,，處置費(fèi)用為26萬元,，如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元,。假定原預(yù)計(jì)使用壽命,、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為(　　)萬元,。

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2014年計(jì)提減值準(zhǔn)備前該設(shè)備賬面價(jià)值=200-(200-12)/10=181.2(萬元),，可收回金額=110-26=84(萬元)，2014年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=181.2-84=97.2(萬元),，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為84萬元;2015年設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊金額=(84-12)/9=8(萬元),。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　　),。

　　A.企業(yè)為引進(jìn)新技術(shù),、新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳的廣告費(fèi)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的初始成本

　　B.無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的無形資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)視為其使用壽命不確定，按最高攤銷期限攤銷

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其應(yīng)攤銷金額為成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額

　　D.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷

　　E.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;使用壽命不確定無形資產(chǎn)不攤銷,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其它資產(chǎn)成本,，選項(xiàng)E錯(cuò)誤,。

　　【例題?單選題】甲公司2010年1月購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價(jià)值為80萬元,，預(yù)計(jì)攤銷期限為10年,，采用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日,，對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,，預(yù)計(jì)可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)攤銷期限和攤銷方法不變,，則2012年6月30日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是(　　)萬元,。

　　A.45.50

　　B.48.75

　　C.52.00

　　D.56.50

　　【答案】B

　　【解析】2010年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=80-80/10=72(萬元)，小于其可收回金額,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為67.5萬元，2011年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=67.5-67.5/9=60(萬元),，小于其可收回金額52萬元,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為52萬元,，2012年6月30日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=52-52/8×6/12=48.75(萬元),。

　　【例題?單選題】某公司在2009年6月1日購買一臺設(shè)備，成本為10 000元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，采用年限平均法計(jì)提折舊,。2011年12月31日,，減值測試表明其可收回金額為3 000元。則該公司應(yīng)在2011年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為(　　)元,。

　　A.4 150

　　B.4 625

　　C.4 750

　　D.6 500

　　【答案】B

　　【解析】2011年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=10 000-(10 000-500)/10×2.5=7 625(元),。則該公司應(yīng)在2011年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=7 625-3 000=4 625(元)。

　　應(yīng)當(dāng)注意，有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額,。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額,。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。此外,，有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值比較,，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失,。

　　其中，資產(chǎn)組組合,，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分,。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓,、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,，而且其賬面價(jià)值不能完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有關(guān)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值問題,，具體內(nèi)容可參見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有(　　),。

　　A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

　　B.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)無論是否存在減值跡象,，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試

　　C.進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　D.各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外,，均應(yīng)在利潤表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中予以反映

　　E.有跡象表明某些總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額,，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項(xiàng)A,，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定,。

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