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資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

　　1.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

　　(1)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

　?、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

　　②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出),。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出,。

　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

　　【例題】甲公司管理層2013年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨,，收入、支出均不含增值稅)：

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2014年凈現(xiàn)金流量=(1 000-50)-500-200-120=130(萬元)

　　(2)2015年凈現(xiàn)金流量=(900+50-80)-450-190-110=120(萬元)

　　(3)2016年凈現(xiàn)金流量=(800+80)-400-150-90+50=290(萬元)

　　(2)企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上,。

　　(3)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　?、賳我滑F(xiàn)金流量法

　　②期望現(xiàn)金流量法

　　資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算確定,。

　　【例題?單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量,，2015年A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元;經(jīng)營(yíng)一般的可能性是50%,，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是80萬元,，經(jīng)營(yíng)差的可能性是10%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元,，則該公司A設(shè)備2015年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為(　　)萬元,。

　　A.84

　　B.100

　　C.80

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】A設(shè)備2015年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(萬元)。

　　(4)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　?、兕A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素,，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮,，折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)考慮,。

　?、陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況,，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性,。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致,。

　　③預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的,，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi),。

　　④預(yù)計(jì)在建工程,、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。

　?、葙Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的,，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì),。

　　【例題?單選題】2014年12月31日,，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元,。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試,，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2800萬元,，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2950萬元。2014年12月31日,，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬元,。甲公司于2014年末對(duì)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)萬元。

　　A.550

　　B.700

　　C.1000

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2800萬元,，公允價(jià)值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬元,，可收回金額為2800萬元，該開發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700(萬元),。

　　【例題?多選題】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，需要考慮(　　)。

　　A.與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.與將來可能會(huì)發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

　　C.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

　　D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量

　　E.因籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　【答案】CD

　　【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，不包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,。

　　2.折現(xiàn)率

　　折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

　　3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定,。計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t]

　　【教材例11-8】甲公司2×12年末對(duì)A裝置進(jìn)行減值測(cè)試。該裝置原值為20 000萬元,，累計(jì)折舊5 440萬元,，2×12年末賬面價(jià)值為14 560萬元，預(yù)計(jì)尚可使用6年,。假定A裝置的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定,，但A裝置能獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)品并帶來收入，因此,，甲公司通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額,。甲公司在考慮了與A裝置有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定10%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率,，并將其作為計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率,。甲公司根據(jù)歷史資料和發(fā)展趨勢(shì)，估計(jì)A裝置在2×13到2×18年每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,，如表11-4所示,。

　　根據(jù)上述資料,，甲公司編制資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表如表11-4所示(表中現(xiàn)值系數(shù)可根據(jù)公式計(jì)算或者直接查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表取得),。

　　表11-4　 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表

　　根據(jù)表11-4預(yù)測(cè)計(jì)算的結(jié)果，該公司A裝置預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10 584萬元,，以此作為可收回金額,，而A裝置的賬面價(jià)值為l4 560萬元，則該公司2×12年末應(yīng)將A裝置賬面價(jià)值高于可收回金額的差額3 976萬元確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,。

　　應(yīng)當(dāng)注意，如果預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的,，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ),，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。

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