第二節(jié)營業(yè)稅改征增值稅

　　一,、納稅人

　　納稅人分類及標(biāo)準(zhǔn)扣繳義務(wù)人合并納稅

　　二,、征稅范圍

　　(一)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù),、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),。但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

　　1.行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

　　(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　　2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

　　3.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　(二)在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

　　1.服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

　　2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

　　3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

　　4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　(三)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

　　1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù),。

　　2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

　　3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn),。

　　4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　(四)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

　　2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

　　3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　(五)不征收增值稅項(xiàng)目：

　　三、稅目

　　(一)銷售服務(wù)

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　交通運(yùn)輸服務(wù),。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù),。

　　2.郵政服務(wù)。

　　郵政服務(wù),。包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　3.電信服務(wù),。

　　電信服務(wù),。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。

　　4.建筑服務(wù)。

　　建筑服務(wù),。包括工程服務(wù),、安裝服務(wù)、修繕服務(wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù),。

　　5.金融服務(wù)。

　　金融服務(wù),。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù),、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。

　　6.現(xiàn)代服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù),。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù),、

　　租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù),、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　7.生活服務(wù),。

　　生活服務(wù),。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂服務(wù),、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。

　　(二)銷售無形資產(chǎn)

　　銷售無形資產(chǎn),。包括技術(shù)、商標(biāo),、著作權(quán),、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn),。

　　(三)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn),。包括建筑物、構(gòu)筑物等,。

　　四,、稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.提供增值電信服務(wù),、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外),、生活服務(wù),，銷售無形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%,。

　　2.提供交通運(yùn)輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為11%。

　　3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為17%,。

　　4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零,。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

　　(二)征收率

　　征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

　　五,、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般性規(guī)定

　　(二)一般計(jì)稅方法

　　1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.銷售額的確定,。

　　(1)銷售額,，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。價(jià)外費(fèi)用,，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

　?、俅鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

　　②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng),。

　　(2)混合銷售,。

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售,。從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,。

　　(3)兼營,。

　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,，從高適用稅率。

　　(4)有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定,。

　　(5)銷售額的其他相關(guān)規(guī)定,。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額,，是指納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同)上注明的增值稅額,。

　　②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

　?、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　④從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。.

　?、儆糜诤喴子?jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)

　　貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn),。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、莘钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、拶忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

　　⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　?、嘭?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(3)適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算,。

　　(4)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),、勞務(wù)、服務(wù),，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(5)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　(6)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

　　(7)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,。

　　②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

　　(8)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。

　　(9)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定,，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(I+適用稅率)×適用稅率

　　(10)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：

　?、俟步煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù),，包括輪客渡、公交客運(yùn),、地鐵,、城市輕軌,、出租車、長途客運(yùn),、班車,。

　　②經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰,、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì)等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán),。

　?、垭娪胺庞撤?wù)、倉儲服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

　?、芤约{人“營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。

　　⑤在納人“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同,。

　　(三)簡易計(jì)稅方法

　　簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　六,、稅收優(yōu)惠

　　(一)“營改增”試點(diǎn)過渡政策的免稅規(guī)定

　　1.免征增值稅項(xiàng)目。

　　2.增值稅即征即退,。

　　3.扣減增值稅規(guī)定,。

　　(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

　　(2)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè),。

　　4.金融企業(yè)發(fā)放貸款后,，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅,。

　　(二)中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

　　1.國際運(yùn)輸服務(wù),。

　　國際運(yùn)輸服務(wù),，是指：

　　(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

　　(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境,。

　　(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物,。

　　2.航天運(yùn)輸服務(wù)。

　　3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)：

　　4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

　　(三)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅,，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外,。

　　(四)起征點(diǎn)的規(guī)定

　　增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

　　1.按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數(shù)),。

　　2.按次納稅的,，為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。

　　(五)小微企業(yè)減免規(guī)定

　　對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,，免征增值稅,。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,，免征增值稅,。

　　(六)減免稅的其他規(guī)定

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　(三)納稅期限

　　(四)征收管理

　　第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度

　　一,、消費(fèi)稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,，為消費(fèi)稅的納稅人。

　　二,、消費(fèi)稅征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,。

　　4.商業(yè)零售金銀首飾,。

　　5.批發(fā)銷售卷煙。

　　三,、消費(fèi)稅稅目

　　1.煙,，包括卷煙、雪茄煙和煙絲,。

　　2.酒,，包括白酒,、黃酒,、啤酒和其他酒。

　　3.高檔化妝品,。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石,。

　　5.鞭炮、焰火,。

　　6.成品油,。

　　7.摩托車。

　　8.小汽車。

　　9.高爾夫球及球具,。

　　10.高檔手表,。

　　11.游艇。

　　12.木制一次性筷子,。

　　13.實(shí)木地板,。

　　14.電池。

　　15.涂料,。

　　四,、消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況,。

　　五,、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷售額的確定

　　1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定。

　　2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定,。

　　3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定,。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”,，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的,，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

　　(三)已納消費(fèi)稅的扣除

　　1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,。

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶,、玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮,、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)外購已稅石腦油,、潤滑油,、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)外購已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油,、柴油,。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)—期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶,、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶,、玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮,、焰火;

　　(5)以委托加工收回的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)以委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油,、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)以委托加工收回的已稅汽油,、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油,。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　六,、消費(fèi)稅征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定,。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為移送使用的當(dāng)天。

　　3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人提貨的當(dāng)天,。

　　4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　(三)納稅期限

　　消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日,、3日、5日,、10日,、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度;納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;經(jīng)1日,、3日,、5日,、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　最后預(yù)祝各位考生初級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!