2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試已經(jīng)進(jìn)入緊張備考階段，為了方便廣大考生查找和學(xué)習(xí),，東奧會(huì)計(jì)在線初級(jí)職稱頻道為大家整理各科目考試大綱,，本篇為《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章：增值稅、消費(fèi)稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅征稅范圍,、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(二)掌握營(yíng)業(yè)稅改征增值稅征稅范圍,、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(三)掌握消費(fèi)稅征稅范圍,、稅目、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠,、征收管理

　　(五)熟悉營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

　　(六)熟悉消費(fèi)稅征收管理

　　(七)了解增值稅納稅人,、稅率和征收率

　　(八)了解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(十)了解消費(fèi)稅納稅人,、稅率

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)增值稅法律制度

　　一,、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人,。

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.—般納稅人,。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二,、增值稅征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工,、修理修配勞務(wù),。

　　3.進(jìn)口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為,。

　　5.混合銷售,。

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售,。

　　6.兼營(yíng),。

　　兼營(yíng)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù),，又包括銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定,。

　　三,、増值稅稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率。

　　增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,，除《增值稅暫行條例》列舉的外,，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),，稅率為17%,。

　　2.低稅率。

　　增值稅的低稅率為13%,。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,，按低稅率計(jì)征增值稅：

　　(1)糧食、食用植物油。

　　(2)自來(lái)水,、暖氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、沼氣,、居民用煤炭制品。

　　(3)圖書,、報(bào)紙,、雜志。

　　(4)飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜,。

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(6)音像制品,。

　　(7)電子出版物,。

　　(8)二甲醚。

　　(9)食用鹽,。

　　3.零稅率,。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,，征收率為3%,。一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,。

　　四,、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額,。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,。

　　②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者

　　財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批

　　準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　　③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購(gòu)買方收取的代

　　購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅,、車輛牌照費(fèi)。

　　(2)含稅銷售額的換算,。計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物銷售額的確定,。

　　(4)混合銷售的銷售額的確定。

　　(5)兼營(yíng)銷售額的確定,。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定,。

　　①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售,。

　　(7)包裝物押金,。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算,。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定,。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同)上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

　　③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　?、芗{稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、菁{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　⑥納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?、呒{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),，用于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的,，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　?、儆糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),、不動(dòng)產(chǎn),。

　　②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　?、芊钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

　　⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　?、拶?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　?、呒{稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　⑧財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　固定資產(chǎn),，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn),。

　　非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀,、拆除的情形,。

　　(3)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(4)一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　(5)有下列情形之一者,，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?、僖话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,。

　　②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

　　(6)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,。

　　(7)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　　(8)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定,。

　　(9)增值稅期末留抵稅額,。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　含稅銷售額的換算，計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅,，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅,，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　五、增值稅稅收優(yōu)惠

　　1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目,。.(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書,。古舊圖書,，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備。

　　(5)外國(guó)政府,、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,。

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過(guò)的物品,。

　　2.起征點(diǎn)的規(guī)定,。

　　3.小微企業(yè)免稅規(guī)定。

　　4.其他減免稅規(guī)定,。

　　六,、增值稅征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,。

　　2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日,、3日,、5日,、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,，

　　于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　七,、増值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：

　　1.發(fā)票聯(lián),。

　　2.抵扣聯(lián),。

　　3.記賬聯(lián)。

　　(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

　　(三)專用發(fā)票的使用管理

　　1.專用發(fā)票開(kāi)票限額,。

　　2.專用發(fā)票開(kāi)具范圍,。

　　一般納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票,。屬于下列情形之一的,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費(fèi)品的;

　　(2)銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的(需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)),。

　　3.專用發(fā)票開(kāi)具要求,。