2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅所得額的審核（二）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-03 10:56:07

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　　5.買一贈一：不屬于捐贈,，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入,。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　【例題】某商場(增值稅一般納稅人)雙十一促銷活動內容如下,，購買價格為1170元(含稅)的西服,，贈送234元(含稅)的領帶一條。分別說明增值稅和所得稅的處理,。

　　要求：分別計算增值稅和企業(yè)所得稅的計稅依據,。

　　【答案】

　　(1)增值稅屬于視同銷售行為：

　　銷項稅額=(1170+234)÷(1+17%)×17%=204(元)。

　　(2)企業(yè)所得稅不屬于視同銷售行為：

　　應稅收入總額為：1170÷(1+17%)=1000(元),。

　　西服確認收入

　　=1000×[1000÷(1170+234)÷1.17]=833.33(元);

　　領帶確認收入

　　=1000×[200÷(1170+234)÷1.17]=166.67(元),。

　　【延伸】如何使增值稅也無需視同銷售呢?

　　根據規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額,，而是在“備注”欄注明的，折扣額不得從銷售額中減除,。

　　6.企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題：

　　(1)企業(yè)轉讓限售股取得的收入,，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。

　　(2)企業(yè)未能提供完整,、真實的限售股原值憑證,，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%,，核定為該限售股原值和合理稅費,。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股，企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入,，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅,。

　　7.非貨幣性資產對外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

　　以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內,，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　?、俜秦泿判再Y產轉讓所得：對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,。

　　②確認轉讓收入的實現：應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,。

　?、廴〉帽煌顿Y企業(yè)的股權：應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得,，逐年進行調整,。

　　(2)被投資企業(yè):取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定,。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　?、賹ν馔顿Y5年內轉讓上述股權或投資收回：就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時,，可將股權的計稅基礎一次調整到位。

　?、趯ν馔顿Y5年內注銷：就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得,，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅,。

　　8.企業(yè)接收政府和股東劃入資產所得稅處理

　　(1)關于企業(yè)接收政府劃入資產企業(yè)所得稅處理

接收項目	企業(yè)所得稅處理
接收政府投資資產	不屬于收入范疇,，按國家資本金處理,，資產計稅基礎按實際接收價確定
接收政府指定用途資產	財政性資金性質的，作為不征稅收入
接收政府無償劃入資產不屬于上述情況的	并入當期應稅收入,，如果政府沒有確定接收價值的,，應按資產的公允價值確定應稅收入