持續(xù)實施執(zhí)業(yè)準則國際趨同深入推進執(zhí)業(yè)準則貫徹落實

　　高質(zhì)量的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,，對于提高財務(wù)信息質(zhì)量、促進資本市場發(fā)展,、維護社會公眾利益,，具有十分重要的意義。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展,，我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟體系,，客觀上要求我們建立一套既適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求,，又順應(yīng)國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準則體系,。為此,，注冊會計師行業(yè)于2005年啟動執(zhí)業(yè)準則國際趨同戰(zhàn)略，于2006年建立起與國際趨同的執(zhí)業(yè)準則體系,。在過去五年里,，注冊會計師行業(yè)繼續(xù)深化實施準則國際趨同戰(zhàn)略，持續(xù)推進執(zhí)業(yè)準則動態(tài)趨同,，取得豐碩成果,。

　　一,、深入推進審計準則貫徹實施，持續(xù)保持準則動態(tài)趨同

　　一方面,，加強對執(zhí)業(yè)準則的解讀,、學習和執(zhí)行情況檢查，推動執(zhí)業(yè)準則國際趨同成果有效轉(zhuǎn)化為注冊會計師審計質(zhì)量提升的成果,；另一方面,，按照國際審計準則改革進程不斷改革完善中國注冊會計師審計準則。

　　（一）印發(fā)實務(wù)指引和問題解答

　　2010年,，中注協(xié)借鑒國際審計準則明晰項目的最新成果，對38項中國注冊會計師審計準則及應(yīng)用指南進行修訂,。修訂后的審計準則于2010年11月由財政部正式發(fā)布,，自2012年1月1日起施行。為了指導(dǎo)注冊會計師準確,、全面地理解和把握審計準則要求,，確保其實施到位，中注協(xié)先后組織修訂了《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南（第二版）》和《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》,，為新審計準則的貫徹實施打下良好基礎(chǔ),。

　　通過征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實際,，針對執(zhí)業(yè)中面臨的共性問題和審計風險較高的領(lǐng)域,，中注協(xié)于2013年10月和2014年12月先后發(fā)布兩批審計準則問題解答，包括職業(yè)懷疑,、函證,、會計分錄測試、集團財務(wù)報表審計等13個項目,，共78個問題,，有效指導(dǎo)具體的執(zhí)業(yè)實踐。

　　（二）制定專項業(yè)務(wù)技術(shù)指引

　　中注協(xié)根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)的新領(lǐng)域,，在審計準則體系框架內(nèi),，制定了一系列專項業(yè)務(wù)技術(shù)指引，建立起覆蓋新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)要求的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,，為注冊會計師以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和行業(yè)公信力,，服務(wù)國家建設(shè)和各項重大改革，提供具體的技術(shù)指導(dǎo),。其中主要有：配合醫(yī)療制度改革,，制定《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，與修訂后的醫(yī)院財務(wù)制度,、醫(yī)院會計制度同步發(fā)布,；制定《基金會財務(wù)報表審計指引》,，指導(dǎo)提升基金會財務(wù)報表的審計質(zhì)量；結(jié)合外匯年檢審核業(yè)務(wù)的新要求,，修訂《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導(dǎo)意見》,；跟蹤高校會計制度的修訂進程，制定《高校財務(wù)報表審計指引》,；制定《商業(yè)銀行審計指引》,，對注冊會計師從事商業(yè)銀行的審計工作作出指導(dǎo)；研究起草《會計師事務(wù)所財政支出績效評價業(yè)務(wù)指引》,，為事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持,。

　　（三）制訂注冊會計師職業(yè)判斷指南

　　職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓。將執(zhí)業(yè)準則的精神和原則貫徹實施到位,，離不開注冊會計師的職業(yè)判斷,。提高注冊會計師的職業(yè)判斷意識和能力，是執(zhí)業(yè)準則貫徹實施的重要條件,。

　　作為海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會的合作項目,，中注協(xié)接受兩岸四地會計職業(yè)組織的委托，起草了《注冊會計師職業(yè)判斷指南》,，在“2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布,。2015年，中注協(xié)以此為基礎(chǔ),，發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》,。這是中國注冊會計師行業(yè)發(fā)布的第一份職業(yè)判斷指南文本。

　　（四）跟蹤審計準則的實施情況

　　持續(xù)關(guān)注上市公司非標準審計報告,，編寫上市公司年度審計情況分析報告,，梳理指出審計實務(wù)中存在的問題，指導(dǎo)注冊會計師嚴格執(zhí)行審計準則,；研究銀行函證實務(wù)中存在的問題,，形成《關(guān)于銀行函證實務(wù)問題的研究報告》，推動相關(guān)部門研究規(guī)范銀行函證回函工作,；答復(fù)會員在執(zhí)業(yè)過程中遇到的專業(yè)技術(shù)問題,，做好專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)工作；在“國際化建設(shè)年”主題活動中,，將會計師事務(wù)所圍繞執(zhí)業(yè)準則“對標提升”作為活動的五項任務(wù)之一,，引導(dǎo)注冊會計師不斷提高按照執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務(wù)的意識和能力。

　　（五）積極開展審計準則學習工作

　　2011年,，制定系統(tǒng)的學習方案,，采取“一竿子到底”的學習策略，綜合運用面授學習,、遠程教學,、教學光盤等多種學習手段,，先后舉辦9期面授班和2期遠程教育（視頻）學習班，并下發(fā)教學光盤,，將全國9萬余名注冊會計師全部輪訓(xùn)一遍,，以幫助他們深入把握審計準則的變化和內(nèi)涵。

　　（六）修訂審計報告系列準則及應(yīng)用指南

　　現(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一,、要素一致,、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點,，但也存在著信息含量低,、相關(guān)性差等缺陷。2008年全球金融危機發(fā)生后,，國際上對提高審計質(zhì)量,、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強烈。2015年初,，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）發(fā)布了新修訂的審計報告相關(guān)準則,，改革審計報告模式,，增加審計報告要素,，豐富審計報告內(nèi)容。

　　國際審計準則對審計報告模式的改革,，客觀上要求我國及時借鑒采用新的審計報告模式,，實現(xiàn)我國審計準則的持續(xù)趨同。同時,，隨著我國資本市場的改革和IPO注冊制的推行,，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和投資者對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量將提出更高的要求,，期望審計報告更具有相關(guān)性和決策有用性,，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險。為此,，亟需我們借鑒國際審計報告改革的新成果,，結(jié)合我國實際情況，對審計報告相關(guān)準則做出修訂,。

　　中注協(xié)于2015年初啟動了審計報告相關(guān)準則及應(yīng)用指南的制定（修訂）工作,。2015年底，發(fā)布征求意見稿,，涉及《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等7項準則,。下一步，中注協(xié)將根據(jù)征求意見情況對準則作出修改完善,。

　　二,、制定內(nèi)部控制審計指引,，夯實內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)

　　內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實,、完整的保障機制,。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證,，不僅能夠監(jiān)督,、推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè),，提升財務(wù)報告風險防范能力,，同時也能夠進一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心,，對保護投資者權(quán)益和社會公眾利益具有重要作用,。

　　為了推動企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的實施，中注協(xié)于2011年10月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》,，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進行細化,，明確注冊會計師需要考慮的基本原則，也提供了具有可操作性的采用措施,。2011年12月,，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》，指導(dǎo)注冊會計師編制內(nèi)部控制審計工作底稿,，該指南體現(xiàn)了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的特點,，也體現(xiàn)了整合審計的要求，突出可操作性,。2015年2月,，為了進一步指導(dǎo)注冊會計師更好地貫徹內(nèi)部控制審計思路，解決在企業(yè)內(nèi)部控制審計實務(wù)中遇到的問題,，防范審計風險,，中注協(xié)結(jié)合行業(yè)執(zhí)業(yè)實踐，征集會員有關(guān)需求,，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計問題解答》,。

　　三、推進職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),，提高行業(yè)職業(yè)道德水平

　　為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展對注冊會計師職業(yè)道德提出的更高要求,，中注協(xié)于2009年10月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行,，實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的全面趨同,。為了幫助注冊會計師貫徹守則精神，于2011年組織專家編寫了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則講解》，對守則作出全方位解讀,，對重點條款提供了操作范例,，兼顧指導(dǎo)性、實用性和可操作性,。2014年,，針對注冊會計師理解和執(zhí)行職業(yè)道德守則過程中遇到的實際問題，發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》,，為注冊會計師恰當理解職業(yè)道德守則,、解決實務(wù)問題提供細化指導(dǎo)和提示。

　　此外,，為了分享和借鑒國外職業(yè)道德案例的研究成果,，中注協(xié)于2011年翻譯出版了蘇格蘭特許會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)會計師職業(yè)道德案例、工商業(yè)界會計師職業(yè)道德案例,，幫助注冊會計師拓展視野,、深化理解和實踐職業(yè)道德要求。

　　四,、積極鞏固國際趨同成果,，提高國際規(guī)則制定話語權(quán)

　　（一）等效談判取得新的突破

　　積極推進內(nèi)地與香港審計準則持續(xù)等效,，以及職業(yè)道德守則等效的談判工作,。2011年9月5日，中注協(xié)與香港會計師公會在香港簽署審計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明,，確認新修訂的內(nèi)地審計準則與香港審計準則實現(xiàn)持續(xù)等效,。2011年11月7日,，在北京簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明,，確認內(nèi)地職業(yè)道德守則與香港職業(yè)道德守則實現(xiàn)等效。在年度財務(wù)報表審計中,，越來越多的內(nèi)地在港上市公司按照內(nèi)地審計準則進行審計,。

　　（二）譯介中國準則和國際審計標準文獻

　　為了滿足注冊會計師從事涉外企業(yè)審計的需要,，加強國際交流與合作,，推進會計師事務(wù)所做強做大和“走出去”，中注協(xié)于2011年先后翻譯了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（英文版）》,、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)用指南（英文版）》,、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（英文版）》，向國際同行推介中國執(zhí)業(yè)標準,。

　　2013年,，翻譯《國際審計準則（2012）》和《國際職業(yè)會計師道德守則（2012）》中文本，在“2013年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布，并將兩岸四地對國際準則專業(yè)術(shù)語的譯法進行對照和索引,，以推進大中華區(qū)會計語言精準化,、標準化和通用化。2014年,，翻譯《中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制指南》和《運用國際審計準則執(zhí)行中小企業(yè)審計指南》等國際審計標準文獻,。

　　（三）積極參與國際標準建設(shè)工作

　　成立國際審計準則研究組、職業(yè)道德問題研究組,，規(guī)范和加強對國際審計準則,、職業(yè)道德守則項目的跟蹤研究；密切跟蹤研究國際審計準則,、國際會計師職業(yè)道德守則,、內(nèi)部控制審計準則發(fā)展動態(tài)，建立意見反饋機制和委員支持機制,，就國際準則征求意見稿及時研提反饋意見,，派員參加國際組織的工作，積極參與國際標準的制定,，在國際規(guī)則制定中發(fā)出“中國聲音”,。

　　下一步，中注協(xié)將繼續(xù)深化實施執(zhí)業(yè)準則國際趨同戰(zhàn)略,，在保持注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與國際標準持續(xù)動態(tài)趨同的同時,，指導(dǎo)、監(jiān)督好國際趨同成果的深入落實,，并積極參與國際標準制定工作,，進一步提高中國注冊會計師行業(yè)在國際標準制定中的話語權(quán)。