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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：周轉(zhuǎn)材料的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：周轉(zhuǎn)材料的核算。

　　周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用,，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板,、木模板,、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,，不屬于周轉(zhuǎn)材料核算范圍的是(　　),。

　　A.出租或出借給購(gòu)貨方使用的包裝物

　　B.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　C.生產(chǎn)過(guò)程中所使用的包裝材料

　　D.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C,，生產(chǎn)過(guò)程中所使用的包裝材料應(yīng)作為原材料核算，不屬于周轉(zhuǎn)材料的核算范圍,。

　　(一)取得周轉(zhuǎn)材料

　　購(gòu)入,、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等,，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

　　(二)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及報(bào)廢

　　1.采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)

　　(1)領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值

　　借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本,、銷(xiāo)售費(fèi)用,、工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　(2)周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值

　　借：原材料

　　貸：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本,、銷(xiāo)售費(fèi)用、工程施工等

　　2.采用分次攤銷(xiāo)方法攤銷(xiāo)

　　(1)領(lǐng)用時(shí)

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)

　　(2)每次攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本,、銷(xiāo)售費(fèi)用、工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)

　　(3)周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額

　　借：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本,、銷(xiāo)售費(fèi)用、工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)

　　同時(shí),，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值

　　借：原材料

　　貸：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用,、工程施工等

　　(4)轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額

　　借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用

　　【提示】

　　(1)周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的,，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

　　(2)包裝物攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)記入的科目

　?、偕a(chǎn)應(yīng)用包裝物：生產(chǎn)成本

　?、诔鲎獍b物和隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：其他業(yè)務(wù)成本

　　③出借包裝物和隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：銷(xiāo)售費(fèi)用

　　【例題】某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算,，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不考慮消費(fèi)稅)及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批,，計(jì)劃成本2 000元。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí),，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,，其計(jì)劃成本為1 000元。

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí),，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,，其計(jì)劃成本為500元,。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　　 500

　　(4)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出新包裝物一批,，出租給購(gòu)貨單位,，計(jì)劃成本為5 000元，收到租金500元,，存入銀行,。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 5 000

　　同時(shí)，收到租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　427.35

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 72.65

　　(5)出借新包裝物一批,，計(jì)劃成本為3 000元,，收到押金1 000元，存入銀行,。

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 3 000

　　同時(shí),，收到押金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(6)出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收其押金1 000元,。

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　854.70

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　145.30

　　(7)出租包裝物收回后,，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫(kù),，價(jià)值600元,。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(8)月末，按-5%的材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用,、出售以及出租,、出借包裝物分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

　　生產(chǎn)領(lǐng)用：2 000×(-5%)=-100(元)

　　出售(不單獨(dú)計(jì)價(jià))：1 000×(-5%)=-50(元)

　　出售(單獨(dú)計(jì)價(jià))：500×(-5%)=-25(元)

　　出租：5 000×(-5%)=-250(元)

　　出借：3 000×(-5%)=-150(元)

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　 575

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 275

　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　【例題?多選題】甲公司周轉(zhuǎn)材料采用“五五攤銷(xiāo)法”核算。2012年8月,，公司行政管理部門(mén)領(lǐng)用一批新的周轉(zhuǎn)材料,，實(shí)際成本9 000元;12月末，該批周轉(zhuǎn)材料全部報(bào)廢,，并收回價(jià)值為500元的殘料,，作為原材料入庫(kù)。該批周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),，下列會(huì)計(jì)分錄中,，正確的有(　　)。

　　A.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)　　　　　　　　　　　　 4 000

　　B.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 4 500

　　C.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　　　 4 000

　　D.借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸:周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　　　　9 000

　　E.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　500

　　【答案】BD

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!