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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核（二）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期,，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核（二）,。

　　(二)進項稅額抵扣的審核

　　進項稅額是納稅人購進貨物(含無形資產和不動產)或接受應稅服務所支付或負擔的增值稅額,，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(海關征收除外),。

　　【提示】增值稅進項稅額抵扣在審核時需注意以下兩點內容：

　　(1)納稅人是否為增值稅一般納稅人;

　　(2)是否取得合法的抵扣憑證,。

　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額所需憑證

　　【提示1】如果是煙葉可抵扣進項稅額=收購價款×1.1×1.2×13%

　　【提示2】自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農產品無論是否用于生產上述產品,，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣,。具體分為①投入產出法;②成本法;③參照法。

　　【例題·單選題】下列由付款方向收款方開具發(fā)票的情況是( ),。

　　A.向茶農收購茶葉

　　B.銷售折讓

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.購貨方退貨

　　【答案】A

　　【解析】選項A：收購農產品,，是由收購企業(yè)開具農產品收購發(fā)票;選項BD：銷售折讓，購貨方退貨都是由銷售方開具紅字發(fā)票進行沖銷;選項C：現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額,，所以現(xiàn)金折扣雙方都不需要開具發(fā)票,。

　　2.進項稅額抵扣憑證審核需注意

　　(1)增值稅專用發(fā)票的審核

　　①審核納稅人購進貨物,、接受應稅勞務或應稅服務取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)的記載內容是否一致;

　　②審核納稅人購進貨物是否與購貨方的生產,、經營相關,。

　　(2)海關進口增值稅專用繳款書的審核

　　①審核海關代征進口貨物增值稅時增值稅專用繳款書票據(jù)的真實性;

　?、趯徍藢Ｓ美U款書所注明的進口貨物入庫單;

　?、蹖徍思{稅人是否按規(guī)定期限和要求向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對,。

　　(3)農產品扣稅憑證的審核

　?、賹徍似髽I(yè)收購憑證;

　　②審核企業(yè)收購憑證的匯總數(shù)和收購實物數(shù);

　?、蹖徍似髽I(yè)計算免稅農產品進項稅額憑證與有關資金和往來賬戶;

　?、軐徍似髽I(yè)購進農產品取得銷售方開具的銷售發(fā)票是否符合規(guī)定，計算進項稅額的農產品買價和計算進項稅額是否準確;

　?、輰徍似髽I(yè)購進農產品取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書,，是否按注明稅額申報作為抵扣的進項稅額，有無仍以買價和扣除率計算進項稅額,。

　　(4)境外納稅人完稅憑證的審核

　?、賹徍思{稅人接受境外單位或個人的應稅行為是否屬于境內應稅行為;

　　②審核申報抵扣接受境外單位或個人提供應稅行為的進項稅額是否同時留存有書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等,。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產和不動產,。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,，僅指專用于上述項目的固定資產,、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產,。

　　【提示】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費,。

　　(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務,。

　　(3)非正常損失的在產品,、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務,。

　　(4)非正常損失的不動產,，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,。

　　(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務。

　　【提示】納稅人新建,、改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產,，均屬于不動產在建工程。

　　(6)購進的旅客運輸服務,、貸款服務,、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,。

　　【提示1】上述貨物,，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水,、采暖,、衛(wèi)生、通風,、照明、通訊,、煤氣,、消防、中央空調,、電梯,、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　【提示2】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉爛變質,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。

　　【提示3】已抵扣進項稅額的固定資產,、無形資產或者不動產，發(fā)生上述規(guī)定情形的,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產,、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

　　固定資產、無形資產或者不動產凈值,，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額,。

　　【提示4】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算,。

　　【提示5】已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務,、服務,，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　【例題1·單選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務,，屬于可以抵扣進項稅額的是( ),。

　　A.購進職工食堂的專用設備

　　B.購進生產空氣凈化器的生產設備

　　C.購進用于發(fā)放職工福利的食品

　　D.購進用于免稅項目的原材料

　　【答案】B

　　【解析】選項AC：屬于外購貨物用于職工福利，不得抵扣進項稅額;選項D：屬于外購貨物用于免稅項目,，不得抵扣進項稅額,。

　　【例題2·單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是( ),。

　　A.生產過程中出現(xiàn)的正常報廢產品

　　B.用于返修產品修理的易損零配件

　　C.生產企業(yè)用于經營管理的辦公用品

　　D.生產企業(yè)外購職工食堂的中央空調

　　【答案】D

　　【例題3·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元,，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元,，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為( ),。

　　A.14.73萬元

　　B.12.47萬元

　　C.10.20萬元

　　D.17.86萬元

　　【答案】B

　　【解析】應納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/(100+50)]=12.47(萬元),。

　　(三)應納稅額計算的審核

　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額

　　1.增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當天;

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當天。但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備,、船舶,、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天,。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天,。

　　(6)增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40 %。

　　取得的不動產,，包括以直接購買,、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產,。

　　納稅人新建,、改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產，屬于不動產在建工程,。

　　房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目,，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物,、構筑物,，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【提示1】不動產在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。

　　納稅人新建不動產在建工程項目發(fā)生非正常損失的,，如果該不動產在建工程存在對應的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，應在發(fā)生非正常損失當期，對該不動產在建工程項目對應的未到抵扣期進項稅額全部扣減,。

　　【提示2】按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產,，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的,，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額,。

　　可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

　　不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

　　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,。

　　按照上述規(guī)定計算的可抵扣進項稅額,，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額,，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣,。

　　【提示3】納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務,，用于新建不動產,，或者用于改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,。

　　不動產原值,，是指取得不動產時的購置原價或作價。

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