2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-22 12:43:57

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍,。

　　根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同,，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以前年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

　　調(diào)整錯(cuò)賬的思路：

　　100+?=250

　　錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的會計(jì)處理

　　(一)對當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　根據(jù)正常會計(jì)核算程序,，采用紅字沖銷法,、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整,。

　　如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響到利潤的賬項(xiàng)還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整,。

　　【例題·簡答題】某市國稅稽查局2016年12月對轄區(qū)內(nèi)的S工業(yè)公司(增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率17%)2016年度納稅情況進(jìn)行檢查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn),，S公司2016年7月至9月間“其他應(yīng)付款”科目存在異常,，經(jīng)過調(diào)取記賬憑證進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)有大量銷售款未按規(guī)定記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目中，經(jīng)逐項(xiàng)核對“其他應(yīng)付款”科目中有3510萬元(含稅)屬于銷售款,，并且此款項(xiàng)沒有按規(guī)定進(jìn)行納稅,，某市國稅稽查局限期5天補(bǔ)稅。S公司2016年各月份均沒有留抵稅額,。經(jīng)查實(shí)S公司應(yīng)將對應(yīng)的成本進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn),，該公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行調(diào)賬，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款(不考慮滯納金及罰款,、地方教育費(fèi)附加),。

　　【答案及解析】

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款包括：增值稅、城建稅,、教育費(fèi)附加,、企業(yè)所得稅。

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=3510/1.17×17%=510(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=510×7%=35.7(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=510×3%=15.3(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=(3510/1.17-510×10%)×25%=737.25(萬元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　788.25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7　　　　　　　　　　　37.25

　　——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　　　　　　35.7

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　15.3

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　510

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　　510

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　510

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　737.25

　　——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　35.7

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　15.3

　　——未交增值稅　　　　　　　　　　　510

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1298.25

　　(二)對上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的,。

　　(1)在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容,。

　　(2)在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的：

　?、賹τ诓挥绊懮夏昀麧櫟捻?xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　?、趯τ谟绊懮夏昀麧櫟捻?xiàng)目,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　【例題1】某公司(增值稅一般納稅人)2016年5月查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2015年12月份將購進(jìn)的A材料用于建造單位職工食堂,，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算,。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款)。

　　【答案】

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

　　【例題2】承接上題，如果該公司職工食堂在2016年2月已經(jīng)完工投入使用,。假設(shè)該公司固定資產(chǎn)無殘值,，房屋按20年計(jì)提折舊。

　　【答案】

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　5100

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　63.75(5100/20/12×3)

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　63.75

　　【例題3·簡答題】位于市區(qū)的某企業(yè)(增值稅一般納稅人)以預(yù)收款方式銷售商品一批,，成本80萬元,，合同約定價(jià)款為100萬元(不含稅)，2016年11月已預(yù)收全部貨款及稅金,，商品于12月發(fā)出,，并經(jīng)對方驗(yàn)收合格,。但該企業(yè)截至12月31日企業(yè)將117萬計(jì)入預(yù)收賬款,，同時(shí)未進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。如果稅務(wù)師在次年5月份所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)該問題,，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行調(diào)賬處理(不考慮增值稅及附加稅的滯納金及罰款,，該企業(yè)不存在增值稅留抵稅額)。

　　【答案】

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　17

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　1.7

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　　1.19

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　0.51

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4.58

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　4.58

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　13.72

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　13.72

　　【例題4·單選題】稅務(wù)師于2016年8月審核某企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn),，2015年11月該企業(yè)以60000元出售一臺使用過的固定資產(chǎn),，出售時(shí)會計(jì)核算為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　58846.15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　1153.85

　　經(jīng)進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)于2009年2月購進(jìn)并投入使用,，購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明金額80000元,、稅額13600元，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣,。對于此項(xiàng)錯(cuò)賬,，正確的賬務(wù)調(diào)整是( )。

　　A.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　1153.75

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　7564.10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　8717.85

　　B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　7564.10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　8717.95

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　7564.10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　7564.10

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　1153.85

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　9046.15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　10200

　　【答案】B

　　【解析】2015年11月銷售2009年以后購進(jìn)的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),，銷售時(shí)要按照適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。因此增值稅銷項(xiàng)稅額=60000÷(1+17%)×17%=8717.95(元)。

　　【例題5·單選題】稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時(shí),，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費(fèi)30000元,，若該公司2014年度決算報(bào)表已編制，對該項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整的會計(jì)分錄為( ),。(2015年)

　　A.借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　B.借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　30000

　　C.借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　30000

　　D.借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　【答案】B

　　【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng),。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目,，貸記本科目,。

　　2.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的,。

　　【例題1】某稅務(wù)師事務(wù)所2016年審查2015年某企業(yè)的賬簿記錄,發(fā)現(xiàn)2015年12月份多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù)),，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2016年售出。

　　【答案】

　　本題屬于上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收,，但與本年度核算和稅收有關(guān)的情形,。

　　1.如果是在2015年決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　2.如果是在2015年決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售,。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤)　　　　　　　　　　40000

　　【例題2】某公司(增值稅一般納稅人)2017年3月聘請稅務(wù)師對本單位2016年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。稅務(wù)師在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2016年1月份將購進(jìn)的A材料用于建造職工宿舍樓(假定為公司管理人員使用),，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算,。該公司辦公樓在2016年9月已經(jīng)完工投入使用。假設(shè)該公司固定資產(chǎn)無殘值,，房屋按20年計(jì)提折舊,。

　　【答案】

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　5100

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　63.75(5100/20/12×3)

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　63.75

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　15.94

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　15.94

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　47.81

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　47.81

　　【例題3·多選題】稅務(wù)師在2017年2月對某工業(yè)企業(yè)2016年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年8月將用于職工福利支出的300000元計(jì)入到“長期待攤費(fèi)用”,，該項(xiàng)“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目已于2016年10月開始攤銷計(jì)入“生產(chǎn)成本”,。該企業(yè)各月份均無在產(chǎn)品余額，但有一定的完工產(chǎn)品庫存和完工產(chǎn)品出售情況,，稅務(wù)師進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時(shí),，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記( )賬戶,。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.長期待攤費(fèi)用

　　C.庫存商品

　　D.本年利潤

　　E.以前年度損益調(diào)整

　　【答案】BCE

　　(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　稅務(wù)師審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額,，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，無需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶;有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額,。

　　【例題·簡答題】稅務(wù)師受托對某企業(yè)(增值稅一般納稅人)進(jìn)行納稅審查,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將非增值稅基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品,，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品,，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此,，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元,，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品,、產(chǎn)品銷售成本之中,。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元,，產(chǎn)成品成本為150000元,，產(chǎn)品銷售成本為300000元。

　　【答案】

　　1.計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

　　分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤金額/(期末結(jié)存材料成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷售成本)=30000/(150000+150000+300000)=0.05

　　2.計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額

　　(1)在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　(2)產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　(3)本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000(元)

　　(4)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)

　　3.調(diào)整相關(guān)賬戶

　　若審查期在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500