2017年高級會計師考試?案例分析：內(nèi)控及風(fēng)險規(guī)避

來源：東奧會計在線責(zé)編：姚姚2016-12-15 13:19:04

　　東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計師考試案例分析

　　案例分析題

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,，甲公司從2012年起,，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點如下：

　?。?）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)；董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù),，選聘B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實施審計,。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格,。

　?。?）關(guān)于風(fēng)險評估。受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響,，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降,，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后,，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟,，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大,，財務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實施,。

　?。?）關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上,，重點對資金活動,、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實施控制,。一是實施貨幣資金支付審批分級管理,。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的,，由財務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上,、20萬元及20萬元以下的,，由總會計師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批,。二是強化采購申請制度,，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,，無論金額大小,，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批,。三是建立信用調(diào)查制度,。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同,。

　?。?）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實現(xiàn)了自動控制,。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價,，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管,。

　?。?）關(guān)于外部審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時,，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞,，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后,，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正,。B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型,。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項判斷資料（1）、（3）、（4）,、（5）,、（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)資料（2）,，說明財務(wù)部門提議采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型及其優(yōu)點和缺點,。

　　（本文內(nèi)容版權(quán)歸東奧會計在線所有轉(zhuǎn)載請注明出處）

【正確答案】

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項判斷資料（1）、（3）,、（4）,、（5）、（6）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由

　　資料（1）存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當(dāng),。

　　理由：A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性,，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù),。

　　或：A咨詢公司和B會計師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù),。

　　資料（3）存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。

　　理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度,。

　　或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限,。

　　不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小,，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后,，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。

　　理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù),。

　　不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng),。

　　理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。