東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析

　　案例分析題

　　甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,，甲公司從2012年起,，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

　?。?）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù),，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì),。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格,。

　?。?）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響,，甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)額急劇下降,，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后,，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,，迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟,，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大,，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　?。?）關(guān)于控制活動(dòng),。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng),、采購(gòu)業(yè)務(wù),、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理,。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的,，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上,、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的,，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批,。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度,，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，無(wú)論金額大小,，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批,。三是建立信用調(diào)查制度,。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同,。

　?。?）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制,。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià),，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管,。

　?。?）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后,，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正,。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型,。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（3）,、（4）,、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由,。

　　2.根據(jù)資料（2）,，說(shuō)明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

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【正確答案】

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（3）,、（4）,、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由

　　資料（1）存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng),。

　　理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性,，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù),。

　　或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù),。

　　資料（3）存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處一：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。

　　理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度,。

　　或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限,。

　　不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小,，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。

　　理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后,，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

　　不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng),。

　　理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé),，應(yīng)當(dāng)分離。

　　或：違背了不相容職務(wù)相分離的原則,。

　　或：違背了制衡性原則的要求,。

　　資料（4）不存在不當(dāng)之處。

　　資料（5）存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。

　　或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則,。

　　或：違背了制衡性原則的要求,。

　　資料（6）存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的表述不當(dāng),。

　　理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正,，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。

　　2.根據(jù)資料（2）,，說(shuō)明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略,。

　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前,，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除,，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

　　風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略,。選擇這一策略意味著： ①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益,；②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；③可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn),。

　　評(píng)分說(shuō)明：以上①-③答全得滿分,；未答全但答對(duì)①-③任意一點(diǎn)，得1分,。