根據(jù)《人力資源社會(huì)保障部辦公廳關(guān)于2017年度專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員資格考試計(jì)劃及有關(guān)問(wèn)題的通知》獲悉,，2017年中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間為2017年9月9日,、10日。考生可以先按照16年的教材復(fù)習(xí),，但也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注新政策的變化可能導(dǎo)致中級(jí)職稱(chēng)教材的變化。

　　財(cái)政部近期發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—— —收入(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》(下稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)后,，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的測(cè)試和征求意見(jiàn),，目前正在做進(jìn)一步的完善工作。

　　新準(zhǔn)則主要的修訂內(nèi)容包括,，將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型;以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn);對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引;對(duì)于某些特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定等方面的內(nèi)容,。

　　這對(duì)進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露,，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同具有重要意義,。

　　新準(zhǔn)則更貼合實(shí)際需要

　　此時(shí)出臺(tái)的新準(zhǔn)則無(wú)異于“久旱之甘霖”,，不僅是對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善，而且也將為我國(guó)企業(yè)在收入確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方面帶來(lái)更為積極的現(xiàn)實(shí)意義,。

　　目前,，對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露予以規(guī)范的準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—— —收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—— —建造合同》,，施行至今已近10年,。

　　在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，銷(xiāo)售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn),，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn),。

　　“在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，由于交易的復(fù)雜性,，企業(yè)往往無(wú)法分清上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則的劃分邊界,，導(dǎo)致不同企業(yè)對(duì)類(lèi)似交易的會(huì)計(jì)處理存在差異，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策,。”首創(chuàng)置業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)管理中心總經(jīng)理廖洋因此認(rèn)為,，現(xiàn)行準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)和計(jì)量原則亟待重新審視,，以期切實(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，便于實(shí)務(wù)操作,。

　　新準(zhǔn)則打破了商品和勞務(wù)的界限,，將采用統(tǒng)一的“五步法”收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入，并要求企業(yè)在履行了合同中的履約義務(wù),，即相關(guān)商品(或服務(wù))的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入,。新準(zhǔn)則就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供了具體指引，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先判斷是否滿(mǎn)足在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)(即控制權(quán)持續(xù)轉(zhuǎn)移)的條件,，從而在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入;如不滿(mǎn)足,，則屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，從而在該時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。

　　“因此,，如果企業(yè)在實(shí)際對(duì)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，合同中的履約義務(wù)只要滿(mǎn)足在一段時(shí)間內(nèi)履行的條件,，那么就應(yīng)當(dāng)采用完工百分比進(jìn)行確認(rèn)收 入,，這比現(xiàn)行準(zhǔn)則的認(rèn)定方式更加明確，也更具有可操作性,?！鄙虾，F(xiàn)代建筑設(shè)計(jì)(集團(tuán))有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)吳峰宇說(shuō),。

　　同時(shí),，新準(zhǔn)則還規(guī)定以“交易價(jià)格”計(jì)量收入,，這種收入的計(jì)量方法更加契合了企業(yè)的實(shí)際情況。因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際執(zhí)行合同中,，合同的交易價(jià)格往往包含了部分或全部非現(xiàn)金對(duì)價(jià),，或包含重大融資成分等情況，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)這些情況的指引較為有限,，而新準(zhǔn)則卻用較大篇幅進(jìn)行詳細(xì)闡述,，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

　　此外,，在中國(guó)石油浙江銷(xiāo)售分公司總會(huì)計(jì)師黃勤看來(lái),，新準(zhǔn)則還引入了商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,，要求基于有商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同確認(rèn)收入,，這將有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?！笆杖霚?zhǔn)則的完善,，是會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的進(jìn)步，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有促進(jìn)作用,?！比缟纤觯c現(xiàn)行準(zhǔn)則相比,，新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)更加明確,，結(jié)構(gòu)更加清晰，實(shí)操性更強(qiáng),，不僅將進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的透明性,、可理解性和可對(duì)比性，而且更加契合企業(yè)實(shí)際工作需要,。

　　應(yīng)關(guān)注新準(zhǔn)則中的重要變化

　　新準(zhǔn)則的發(fā)布更加符合企業(yè)實(shí)際,，同時(shí)，其中的一些變化需要引起企業(yè)的重視,。

　　如前所述,，新準(zhǔn)則要求在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，并且為判斷履約義務(wù)的履行時(shí)間提供了指引,。新準(zhǔn)則規(guī)定合同中的所有履約均應(yīng)首先判斷是否滿(mǎn)足收入在“一段時(shí)間內(nèi)”持續(xù)確認(rèn)的條件,，僅有在不符合在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)條件的情況下，才應(yīng)在某一時(shí)點(diǎn)一次性確認(rèn)收入,。

　　廖洋向記者介紹說(shuō),，以房地產(chǎn)行業(yè)為例，目前房地產(chǎn)企業(yè)通常在房屋交付購(gòu)房人這一時(shí)點(diǎn)上一次性確認(rèn)收入,。但從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),、銷(xiāo)售的實(shí)際情況,、合同條款、市場(chǎng)環(huán)境以及法律環(huán)境來(lái)看,，可以商榷是否符合新準(zhǔn)則中“客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品(或服務(wù))”以及“企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品(或服務(wù))不具有可替代用途,，并且在整個(gè)合同期間內(nèi)該企業(yè)有權(quán) 就迄今為止已完成的履約部分收取款項(xiàng)”這兩個(gè)條款在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。如收入確認(rèn)模式發(fā)生改變,，勢(shì)必將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。

　　此外，廖洋認(rèn)為,，新準(zhǔn)則是基于與客戶(hù)簽訂的合同確認(rèn)收入,，為了應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的變化，企業(yè)可能需要盡早著手對(duì)現(xiàn)有的合同條款進(jìn)行梳理,，以使根據(jù)合同記錄的收入能夠恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)交易實(shí)質(zhì)和企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)方式,。在這一過(guò)程中，可能需要財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)共同配合,，以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),。

　　“當(dāng)然上述情況還需進(jìn)一步深入探討和明確，但不可忽視這一重大潛在影響因素,?！绷窝笳f(shuō)。

　　“值得一提的是,，根據(jù)新準(zhǔn)則的第三條,，除所列的5種情況外，首次明確了適用于其他所有與客戶(hù)的合同,。對(duì)于各種特殊交易安排,，新準(zhǔn)則也首次做出了此類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)范?！眳欠逵罡嬖V記者,。

　　同時(shí)，新準(zhǔn)則引入了“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”的概念,，并明確了合同資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—— —金融工具列報(bào)》處理,。

　　此外，吳峰宇表示,，“對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額”等新名詞,，新準(zhǔn)則也重點(diǎn)進(jìn)行了解釋說(shuō)明，明確了其含義,，對(duì)企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則將起到直接借鑒作用,。

　　為應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，以及運(yùn)營(yíng)等各個(gè)方面的影響,，企業(yè)需要順勢(shì)而為,，做出相應(yīng)部署,。

　　廖洋建議，企業(yè)需盡快復(fù)核現(xiàn)有客戶(hù)合同條款,，評(píng)估核算其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,，并做好新舊準(zhǔn)則的銜接準(zhǔn)備工作。同時(shí),，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新的要求在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露,，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以滿(mǎn)足新準(zhǔn)則對(duì)信息披露提出的更高要求,。

　　新準(zhǔn)則增加了大量需財(cái)務(wù)人員進(jìn)行估計(jì),、判斷的事項(xiàng)。另外,，在某些判斷上,，企業(yè)在依靠財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力的同時(shí)，應(yīng)建立更有效的有關(guān)業(yè)務(wù)線(xiàn)的溝通,、聯(lián)動(dòng)機(jī)制,，并針對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程加強(qiáng)內(nèi)部控制,。

　　“在新準(zhǔn)則下,，企業(yè)與客戶(hù)簽訂的銷(xiāo)售合同成為收入確認(rèn)的重要基礎(chǔ)。因此,，企業(yè)有可能需要重新審視和調(diào)整客戶(hù)合同具體條款和相關(guān)業(yè)務(wù)安排,，以維持合同的原有意圖，落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),?！绷窝笳f(shuō)。

　　“新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員有更高的職業(yè)判斷,，理解和把握好是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及控制權(quán)轉(zhuǎn)移,，是‘實(shí)質(zhì)重于形式’原則在具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步體現(xiàn)。新準(zhǔn)則作為一個(gè)基礎(chǔ)又重要的準(zhǔn)則,，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要具備必要的職業(yè)勝任能力,。”黃勤建議,。

　　此外,，企業(yè)利益相關(guān)者需充分了解新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)等關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的影響情況,、企業(yè)的業(yè)務(wù)安排及發(fā)展趨勢(shì),。