根據(jù)《人力資源社會保障部辦公廳關于2017年度專業(yè)技術人員資格考試計劃及有關問題的通知》獲悉,，2017年中級會計考試時間為2017年9月9日、10日。考生可以先按照16年的教材復習,，但也應隨時關注新政策的變化可能導致中級職稱教材的變化,。

　　財政部近期發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號—— —收入(修訂)(征求意見稿)》(下稱“新準則”)后,，經(jīng)過一段時間的測試和征求意見，目前正在做進一步的完善工作,。

　　新準則主要的修訂內容包括,，將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型;以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準;對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引;對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定等方面的內容。

　　這對進一步規(guī)范我國收入確認,、計量和相關信息披露,，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同具有重要意義。

　　新準則更貼合實際需要

　　此時出臺的新準則無異于“久旱之甘霖”，不僅是對我國企業(yè)會計準則體系的進一步完善,，而且也將為我國企業(yè)在收入確認和計量的會計處理方面帶來更為積極的現(xiàn)實意義,。

　　目前，對收入確認,、計量和相關信息的披露予以規(guī)范的準則是《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》和《企業(yè)會計準則第15號—— —建造合同》,，施行至今已近10年。

　　在現(xiàn)行準則中,，銷售商品收入主要以風險和報酬轉移為判斷標準予以確認,，提供勞務收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。

　　“在會計實務處理中,，由于交易的復雜性,，企業(yè)往往無法分清上述兩項準則的劃分邊界，導致不同企業(yè)對類似交易的會計處理存在差異,，直接影響企業(yè)經(jīng)營狀況,，不利于會計信息使用者做出決策?！笔讋?chuàng)置業(yè)股份有限公司財務管理中心總經(jīng)理廖洋因此認為,，現(xiàn)行準則中的收入確認和計量原則亟待重新審視，以期切實解決實務問題,，便于實務操作,。

　　新準則打破了商品和勞務的界限，將采用統(tǒng)一的“五步法”收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入,，并要求企業(yè)在履行了合同中的履約義務,，即相關商品(或服務)的控制權轉移給客戶時確認收入。新準則就“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入提供了具體指引,，企業(yè)應當首先判斷是否滿足在一段時間內履行履約義務(即控制權持續(xù)轉移)的條件,，從而在該段時間內按照履約進度確認收入;如不滿足，則屬于在某一時點履行履約義務,，從而在該時點確認收入,。

　　“因此，如果企業(yè)在實際對外生產(chǎn)經(jīng)營中銷售商品或提供勞務,，合同中的履約義務只要滿足在一段時間內履行的條件,，那么就應當采用完工百分比進行確認收 入，這比現(xiàn)行準則的認定方式更加明確,，也更具有可操作性,。”上?，F(xiàn)代建筑設計(集團)有限公司財務總監(jiān)吳峰宇說,。

　　同時，新準則還規(guī)定以“交易價格”計量收入，這種收入的計量方法更加契合了企業(yè)的實際情況,。因為企業(yè)在實際執(zhí)行合同中,，合同的交易價格往往包含了部分或全部非現(xiàn)金對價，或包含重大融資成分等情況,，現(xiàn)行準則對這些情況的指引較為有限,，而新準則卻用較大篇幅進行詳細闡述，具有很強的指導意義,。

　　此外,，在中國石油浙江銷售分公司總會計師黃勤看來，新準則還引入了商業(yè)實質的判斷,，要求基于有商業(yè)實質的合同確認收入，這將有助于進一步提高會計信息的質量,?！笆杖霚蕜t的完善，是會計這門學科的進步,，對社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有促進作用,。”如上所述,，與現(xiàn)行準則相比,，新準則標準更加明確，結構更加清晰,，實操性更強,，不僅將進一步提高會計信息的透明性、可理解性和可對比性,，而且更加契合企業(yè)實際工作需要,。

　　應關注新準則中的重要變化

　　新準則的發(fā)布更加符合企業(yè)實際，同時,，其中的一些變化需要引起企業(yè)的重視,。

　　如前所述，新準則要求在履行履約義務時確認收入,，并且為判斷履約義務的履行時間提供了指引,。新準則規(guī)定合同中的所有履約均應首先判斷是否滿足收入在“一段時間內”持續(xù)確認的條件，僅有在不符合在一段時間內確認條件的情況下,，才應在某一時點一次性確認收入,。

　　廖洋向記者介紹說，以房地產(chǎn)行業(yè)為例,，目前房地產(chǎn)企業(yè)通常在房屋交付購房人這一時點上一次性確認收入,。但從房地產(chǎn)開發(fā)、銷售的實際情況、合同條款,、市場環(huán)境以及法律環(huán)境來看,，可以商榷是否符合新準則中“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品(或服務)”以及“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品(或服務)不具有可替代用途，并且在整個合同期間內該企業(yè)有權 就迄今為止已完成的履約部分收取款項”這兩個條款在一段時間內持續(xù)確認收入的標準,。如收入確認模式發(fā)生改變,，勢必將對房地產(chǎn)企業(yè)財務報表產(chǎn)生重大影響。

　　此外,，廖洋認為,，新準則是基于與客戶簽訂的合同確認收入，為了應對新準則的變化,，企業(yè)可能需要盡早著手對現(xiàn)有的合同條款進行梳理,，以使根據(jù)合同記錄的收入能夠恰當?shù)胤磻灰讓嵸|和企業(yè)的收入實現(xiàn)方式。在這一過程中,，可能需要財務部門和業(yè)務部門共同配合,，以實現(xiàn)這一目標。

　　“當然上述情況還需進一步深入探討和明確,，但不可忽視這一重大潛在影響因素,。”廖洋說,。

　　“值得一提的是,，根據(jù)新準則的第三條，除所列的5種情況外,，首次明確了適用于其他所有與客戶的合同,。對于各種特殊交易安排，新準則也首次做出了此類業(yè)務會計處理的相關規(guī)范,?！眳欠逵罡嬖V記者。

　　同時,，新準則引入了“合同資產(chǎn)”和“合同負債”的概念,，并明確了合同資產(chǎn)減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號—— —金融工具列報》處理。

　　此外,，吳峰宇表示,，“對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額”等新名詞，新準則也重點進行了解釋說明,，明確了其含義,，對企業(yè)運用新準則將起到直接借鑒作用。

　　為應對新準則在企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況,，以及運營等各個方面的影響,，企業(yè)需要順勢而為,，做出相應部署。

　　廖洋建議,，企業(yè)需盡快復核現(xiàn)有客戶合同條款,，評估核算其對財務報表的影響，并做好新舊準則的銜接準備工作,。同時,，企業(yè)應該根據(jù)新的要求在現(xiàn)有基礎上進一步加強會計信息披露，對企業(yè)財務和信息系統(tǒng)進行調整和優(yōu)化,，以滿足新準則對信息披露提出的更高要求,。

　　新準則增加了大量需財務人員進行估計、判斷的事項,。另外,，在某些判斷上，企業(yè)在依靠財務人員的專業(yè)判斷能力的同時,，應建立更有效的有關業(yè)務線的溝通,、聯(lián)動機制，并針對相關業(yè)務流程加強內部控制,。

　　“在新準則下，企業(yè)與客戶簽訂的銷售合同成為收入確認的重要基礎,。因此,，企業(yè)有可能需要重新審視和調整客戶合同具體條款和相關業(yè)務安排，以維持合同的原有意圖,，落實企業(yè)經(jīng)營管理目標,。”廖洋說,。

　　“新準則要求會計人員有更高的職業(yè)判斷,，理解和把握好是否具有商業(yè)實質以及控制權轉移，是‘實質重于形式’原則在具體準則的進一步體現(xiàn),。新準則作為一個基礎又重要的準則,，要求企業(yè)財務人員需要具備必要的職業(yè)勝任能力?！秉S勤建議,。

　　此外，企業(yè)利益相關者需充分了解新準則對企業(yè)收入,、利潤等關鍵業(yè)績指標的影響情況,、企業(yè)的業(yè)務安排及發(fā)展趨勢。