2017高級會計考試《高會實務(wù)》模擬題(31)

來源：東奧會計在線責編：2016-11-28 18:42:18

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　　資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè),，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司,，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán),。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費),，東方公司除投資收益外,，無其他納稅調(diào)整事項，A公司無納稅調(diào)整事項,。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2002年6月1日,，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議,。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

　?、疚蠥公司開發(fā)甲、乙,、丙三套系統(tǒng)軟件,，合同總價款為20000萬元。

　　在項目開發(fā)過程中,，A公司應(yīng)嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進行項目開發(fā),。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔,。

　　項目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成,。項目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項目開發(fā)期延長,，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項,。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金,。軟件開發(fā)完成后,，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

　　項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式,，以線路傳輸為輔助交付方式,。A公司對交貨質(zhì)量承擔完全責任。

　　協(xié)議簽訂后至2002年12月31日,，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清,。如果Ⅹ公司不能按期付款,，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　(2)2002年6月20日,，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司,，所簽訂合同總價款為1000萬元,。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司,。

　　(3)2002年6月30日,，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議,，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備,，總價款為 2000萬元。2002年7月10日,，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設(shè)備,，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā),，且無凈殘值,。

　　(4)與項目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：

　　至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

　　2002年12月31日,，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量,，該項目開發(fā)已完成70%.

　　A公司預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設(shè)備價款以外,，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元,。

　　A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

　　(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務(wù)收入;

　　(2)項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元,，支付給B公司合同總價款1000萬元,，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元,。2002年12月31日,，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。

　　要求：

　　(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確,，如不正確,，請給出正確的確認結(jié)果。

　　(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額,。

　　【分析與提示】

　　(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的,。

　　A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，因而應(yīng)按完工百分比法確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,。

　　A公司正確的確認結(jié)果如下：

　　根據(jù)完工百分比法,，A公司于2002年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：

　　應(yīng)確認的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬元)

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬元)

　　勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后,，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映,。

　　(2)A公司上述收入和成本確認導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元,，多計費用200萬元，兩項相抵,，虛增利潤5800萬元,。