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2017高級會(huì)計(jì)考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》模擬題(31)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:2016-11-28 18:42:18

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  資料:東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè),計(jì)劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司,,東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán),。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外,,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)),,東方公司除投資收益外,,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),,A公司無納稅調(diào)整事項(xiàng),。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)2002年6月1日,在東方公司幫助下,,A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議,。協(xié)議的主要內(nèi)容如下:

  Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲,、乙,、丙三套系統(tǒng)軟件,合同總價(jià)款為20000萬元,。

  在項(xiàng)目開發(fā)過程中,,A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā),。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件,由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān),。

  項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成,。項(xiàng)目開發(fā)過程中,如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長,,應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng),。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù),應(yīng)每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金,。軟件開發(fā)完成后,,由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測試和驗(yàn)收。

  項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式,,以線路傳輸為輔助交付方式,。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。

  協(xié)議簽訂后至2002年12月31日,,Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清,。如果Ⅹ公司不能按期付款,每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金,。

  (2)2002年6月20日,,A公司鑒于自身技術(shù)力量不足,將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司,,所簽訂合同總價(jià)款為1000萬元,。2002年12月1日,A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司,。

  (3)2002年6月30日,,A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議,,A公司向Ⅹ公司購買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備,,總價(jià)款為 2000萬元。2002年7月10日,,A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來的上述設(shè)備,,并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā),,且無凈殘值,。

  (4)與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下:

  至2002年12月31日,A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.

  2002年12月31日,,經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量,,該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%.

  A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

  除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購買設(shè)備價(jià)款以外,,A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬元,。

  A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn):

  (1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;

  (2)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集,,包括設(shè)備購置價(jià)款2000萬元,支付給B公司合同總價(jià)款1000萬元,,其他開發(fā)費(fèi)用7000萬元,,三項(xiàng)合計(jì)10000萬元。2002年12月31日,,將“科技開發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本,。

  要求:

  (1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確,如不正確,,請給出正確的確認(rèn)結(jié)果,。

  (2)請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

  【分析與提示】

  (1)A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的,。

  A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì),,因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

  A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下:

  根據(jù)完工百分比法,,A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下:

  應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬元)

  應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬元)

  勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后,,“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元,應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映,。

  (2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元,,多計(jì)費(fèi)用200萬元,,兩項(xiàng)相抵,,虛增利潤5800萬元。

  由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,,因此,,當(dāng)A公司2002年度利潤虛增時(shí),必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增,。

  投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)


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