【小編“百花爭妍”】東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級職稱考試《高會實務》模擬題(30)。

　　宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售,。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：

　　1.短期投資200萬元,，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元,。2004年12月31日,，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。

　　2.應收賬款900萬元,。其中：應收Y公司700萬元,，應收Z公司200萬元。

　　宇宙公司是Y公司的母公司,，該筆應收賬款賬齡為1年,，有確切證據(jù)表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項,，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務重組,。宇宙公司與Z公司不存在關聯(lián)方關系，該筆應收賬款賬齡為6個月,，Z公司財務狀況良好,。

　　3.預付賬款600萬元。其中：預付M公司400萬元,，預付N公司200萬元,。

　　M公司因經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆眨驯环ㄔ阂婪ㄐ嫫飘a(chǎn),，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物,。N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物,。

　　4.專利權250萬元,，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術,。2004年度,，市場上已大量存在類似的專利技術，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑,，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象,。與此同時，新的電冰箱生產(chǎn)技術即將面世,，宇宙公司管理當局決定停止采用該專利技術生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,，并研發(fā)新技術,、開發(fā)新產(chǎn)品,。

　　要求：

　　判斷宇宙公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.本案例1,，宇宙公司短期投資發(fā)生減值,。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量,，市價低于成本的部分,，應當計提短期投資跌價準備。其中,，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格,，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時,，企業(yè)可以根據(jù)自身情況,，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上),，則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備,。因此，本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價,。

　　在本案例中,，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元,，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元,，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此,，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值,，按規(guī)定應計提短期投資跌價準備。

　　2.本案例2,，宇宙公司應收Y公司700萬元發(fā)生減值,，應收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性,，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發(fā)生減值,，首先,，應當判斷是否存在應收款項發(fā)生減值的跡象。

　　其次,，應當估計計提壞賬準備的比例,。企業(yè)應當分析債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量,、歷史信譽,、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等,，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例,。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產(chǎn),、資不抵債,、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務等,，以及3年以上的應收款項),，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;(4)其他已逾期,，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。因此,，本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。

　　(1)宇宙公司應收賬款900萬元中,，應收Y公司700萬元,。宇宙公司為Y公司的母公司,，宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項,，賬齡為1年,。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備,。在本案例中,，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項,，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此,，宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象,，按規(guī)定應計提壞賬準備,。

　　(2)宇宙公司應收Z公司200萬元,，不屬于與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項,，賬齡為6個月,，Z公司財務狀況良好,。因此,，宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象,，通常情況下不應計提壞賬準備。

　　3.本案例3,，宇宙公司預付M公司400萬元發(fā)生減值，預付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。

　　要分析判斷預付賬款是否發(fā)生減值，首先,，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件,。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質(zhì),，或者因供貨單位破產(chǎn),、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

　　其次，判斷預付賬款是否發(fā)生了減值,。如果預付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應計提壞賬準備;如果預付賬款沒有發(fā)生減值,，按規(guī)定不應計提壞賬準備。因此,，本案例的關鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。

　　(1)宇宙公司預付賬款600萬元中,，預付M公司400萬元,。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善,，不能清償?shù)狡趥鶆?，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物,。因此,，宇宙公司預付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物,，應將其轉(zhuǎn)入其他應收款進行核算，并按規(guī)定計提壞賬準備,。

　　(2)宇宙公司預付N公司200萬元。在本案例中,，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常,，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物,。因此,，宇宙公司預付N公司200萬元款項仍符合預付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物,，沒有發(fā)生減值,，不應轉(zhuǎn)入其他應收款進行核算，不應計提壞賬準備,。

　　4.本案例4,，宇宙公司專利權發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,，無形資產(chǎn)在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量,。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先,，應當判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象,。企業(yè)應當根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌,，并在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復;(3)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限,，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　其次,，計算無形資產(chǎn)的可收回金額,。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額;(2)預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

　　最后,，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值,，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值,，按規(guī)定應計提無形資產(chǎn)減值準備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,，按規(guī)定不應計提無形資產(chǎn)減值準備,。因此，本案例的關鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額,。

　　在本案例中,，市場上存在大量與宇宙公司的專利權類似的專利技術，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑,，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權很可能在近期被其他新技術所替代,，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當局已決定停止采用該專利技術生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,，并研發(fā)新技術,、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權對宇宙公司已無任何使用價值,，已經(jīng)發(fā)生減值,，按規(guī)定應計提無形資產(chǎn)減值準備。

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