2017高級(jí)職稱考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》模擬題(17)
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宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司,,主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日,,宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下:
1.短期投資200萬(wàn)元,均為購(gòu)入X公司發(fā)行在外普通股票200萬(wàn)股,,每股價(jià)格10元,。2004年12月31日,,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元。
2.應(yīng)收賬款900萬(wàn)元,。其中:應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元,,應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元,。
宇宙公司是Y公司的母公司,該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年,,有確切證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,,不能按期支付款項(xiàng),,并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,,該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個(gè)月,Z公司財(cái)務(wù)狀況良好,。
3.預(yù)付賬款600萬(wàn)元,。其中:預(yù)付M公司400萬(wàn)元,預(yù)付N公司200萬(wàn)元,。
M公司因經(jīng)營(yíng)管理不善,不能清償?shù)狡趥鶆?wù),,已被法院依法宣告破產(chǎn),,有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物,。N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常,沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。
4.專利權(quán)250萬(wàn)元,,是宇宙公司從國(guó)外購(gòu)入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù),。2004年度,,市場(chǎng)上已大量存在類似的專利技術(shù),使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑,,銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時(shí),,新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世,,宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,,并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品,。
要求:
判斷宇宙公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示:
1.本案例1,,宇宙公司短期投資發(fā)生減值,。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,,短期投資在期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,。其中,,市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格,在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià),。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí),企業(yè)可以根據(jù)自身情況,,分別采用按投資總體,、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià)。
在本案例中,,2004年12月31日,,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元,,宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬(wàn)元,市價(jià)總額為200×8=1 600(萬(wàn)元),,低于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元。因此,,宇宙公司對(duì)X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值,,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.本案例2,,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元發(fā)生減值,應(yīng)收宇宙公司200萬(wàn)沒有發(fā)生減值,。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值,,首先,,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象,。
其次,應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,、現(xiàn)金流量,、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡,,以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等,在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷,、破產(chǎn),、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足,、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),,下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期,,但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此,,本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬(wàn)元中,,應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元,。宇宙公司為Y公司的母公司,,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),賬齡為1年,。通常情況下,,宇宙公司不應(yīng)對(duì)應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。在本案例中,宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,,不能按期支付款項(xiàng),,并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組,。因此,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象,,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。
(2)宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元,,不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),賬齡為6個(gè)月,,Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。因此,,宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象,,通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.本案例3,,宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元發(fā)生減值,預(yù)付N公司200萬(wàn)元沒有發(fā)生減值,。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值,,首先,應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件,。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),,或者因供貨單位破產(chǎn),、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備,。
其次,,判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值,。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值,,按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。因此,,本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。
(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬(wàn)元中,,預(yù)付M公司400萬(wàn)元,。在本案例中,,M公司經(jīng)營(yíng)管理不善,不能清償?shù)狡趥鶆?wù),,已被法院依法宣告破產(chǎn),,宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物,。因此,,宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算,,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元,。在本案例中,,N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常,,宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此,,宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì),,能夠按期收到所購(gòu)貨物,,沒有發(fā)生減值,不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算,,不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。
4.本案例4,,宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,,無(wú)形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,。分析判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值,,首先,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值:(1)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,,并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);(3)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限,但仍然具有部分使用價(jià)值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形,。
其次,,計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額,。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者:(1)無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià),,即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。
最后,,比較可收回金額和賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值,,則表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值,,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價(jià)值,,則表明無(wú)形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。因此,,本案例的關(guān)鍵在于確定無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額,。
在本案例中,市場(chǎng)上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù),,便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑,,銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代,,使其為宇宙公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響,宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,,并研發(fā)新技術(shù),、開發(fā)新產(chǎn)品。因此,,該專利權(quán)對(duì)宇宙公司已無(wú)任何使用價(jià)值,已經(jīng)發(fā)生減值,,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。
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