【小編“百花爭(zhēng)妍”】東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)職稱考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》模擬題(17),。

　　宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：

　　1.短期投資200萬元，均為購(gòu)入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股,，每股價(jià)格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元,。

　　2.應(yīng)收賬款900萬元。其中：應(yīng)收Y公司700萬元，應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬元,。

　　宇宙公司是Y公司的母公司,，該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年，有確切證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，不能按期支付款項(xiàng),，并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個(gè)月,，Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。

　　3.預(yù)付賬款600萬元,。其中：預(yù)付M公司400萬元,，預(yù)付N公司200萬元。

　　M公司因經(jīng)營(yíng)管理不善,，不能清償?shù)狡趥鶆?wù),，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物,。N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常,，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。

　　4.專利權(quán)250萬元,，是宇宙公司從國(guó)外購(gòu)入的,、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度,，市場(chǎng)上已大量存在類似的專利技術(shù),，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象,。與此同時(shí),，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,，并研發(fā)新技術(shù),、開發(fā)新產(chǎn)品。

　　要求：

　　判斷宇宙公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡(jiǎn)要說明理由,。

　　分析與提示：

　　1.本案例1,，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,。其中,，市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí),，企業(yè)可以根據(jù)自身情況,，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià),。

　　在本案例中,，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元,，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元,，市價(jià)總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價(jià)值2 000萬元,。因此,，宇宙公司對(duì)X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　2.本案例2,，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值,。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失,。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值,，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象,。

　　其次，應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù),、應(yīng)收賬款的賬齡,，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷,、破產(chǎn)、資不抵債,、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足,、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期,，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例,。

　　(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中,，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司,，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),，賬齡為1年。通常情況下,，宇宙公司不應(yīng)對(duì)應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，不能按期支付款項(xiàng),，并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此,，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象,，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬元,，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),，賬齡為6個(gè)月，Z公司財(cái)務(wù)狀況良好,。因此,，宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　　3.本案例3,，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值,。

　　要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值,，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件,。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn),、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的,，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備,。

　　其次,，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值,。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值,，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件,。

　　(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中,，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中,，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善,，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn),，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物,。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物,，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算,，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元,。在本案例中,，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物,。因此,，宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購(gòu)貨物,，沒有發(fā)生減值,，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　　4.本案例4,，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先,，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);(3)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形,。

　　其次,，計(jì)算無形資產(chǎn)的可收回金額,。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

　　最后,，比較可收回金額和賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值,，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值,，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額,。

　　在本案例中,，市場(chǎng)上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑,，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代,，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,，并研發(fā)新技術(shù),、開發(fā)新產(chǎn)品。因此,，該專利權(quán)對(duì)宇宙公司已無任何使用價(jià)值,，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

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