【小編“百花爭(zhēng)妍”】東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》模擬題(6)。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果,，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo),。S集團(tuán)是在上海證券交易所上市的集團(tuán)公司,，為全面加強(qiáng)企業(yè)管理,，提高生產(chǎn),，改善內(nèi)部控制運(yùn)行,，完善內(nèi)部控制體系,，也建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，該體系的部分內(nèi)容如下：

　　(1)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng),、綜合評(píng)價(jià),。

　　(2)企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案,，挑選具備獨(dú)立性,、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組,，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)部分成員參加。

　　(3)評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍,，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,，通過了解單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn),，開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試,，最終編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào),，由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后,，提交董事會(huì)。

　　(4)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式,。對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,，都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求,，分析,、判斷該公司上述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由,。

　　【正確答案】(1)第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處,。

　　(2)第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)部分成員參加,。

　　理由：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加,。

　　(3)第三項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論直接提交給了董事會(huì),。

　　理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)在由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后,，應(yīng)首先提交給企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門匯總評(píng)價(jià)結(jié)果,、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷,，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀,、公正,、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層,、董事會(huì),，由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用,。

　　(4)第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對(duì)于一般缺陷,、重要缺陷和重大缺陷,，都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。

　　理由：對(duì)于一般缺陷和重要缺陷,，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告;對(duì)于重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)控控制評(píng)價(jià)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　光華公司采用配股的方式進(jìn)行融資,。2010年3月21日為配股除權(quán)登記日,，以公司2009年12月31日總股本100000股為基數(shù)，擬每10股配2股,。配股價(jià)格為配股說明書公布前20個(gè)交易日公司股票收盤價(jià)平均值5元/股的80%,，即配股價(jià)格為4元/股。

　　要求：

　　(1)在所有股東均參與配股的情況下,，計(jì)算配股后每股價(jià)格,。

　　(2)計(jì)算每一份優(yōu)先配股權(quán)的價(jià)值。

　　(3)假設(shè)某股東擁有10000股光華公司股票,，分析是否參與配股將對(duì)該股東財(cái)富的影響(假定其他股東均參與配股),。

　　(4)如果公司采用定向增發(fā)融資，請(qǐng)說明發(fā)行定價(jià),、限售期規(guī)定,、財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該滿足哪些規(guī)定。

　　(5)列舉企業(yè)常見的融資方式類型,，指出配股融資屬于哪一種方式?簡要說明該種融資方式的優(yōu)缺點(diǎn),。

　　【正確答案】 (1)配股后每股價(jià)格= (500000+20000×4)/(100000+20000)=4.8333 (元/股)

　　(2)每份配股權(quán)價(jià)值= (4.833-4)/5=0.167 (元)

　　(3)配股前價(jià)值50000元。

　　如果該股東行使配股權(quán)參與配股：該股東配股后擁有股票總價(jià)值為4.833×12000=58000 (元),。也就是說,，該股東花費(fèi)4×2000=8000 (元)參與配股，持有的股票價(jià)值增加了8000元，其財(cái)富沒有變化,。

　　如果該股東沒有參與配股：

　　配股后股票的價(jià)格為(500000+18000×4)/(100000+18000)=4.847 (元/股),。該股東配股后仍持有10000股光華公司股票，則股票價(jià)值為4.847×10000=48470 (元),股東財(cái)富損失了50000-48470=1530 (元),。

　　(4)①發(fā)行定價(jià),。發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%。

　?、谙奘燮谝?guī)定,。發(fā)行股份12個(gè)月內(nèi)(大股東、戰(zhàn)略投資者或上市公司實(shí)際控制人認(rèn)購的為36個(gè)月)不得轉(zhuǎn)讓,。

　?、圬?cái)務(wù)狀況。最近1年及1期財(cái)務(wù)報(bào)表未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見,、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告;或保留意見,、否定意見或無法表示意見所涉及的重大影響已經(jīng)消除。

　　(5)一般來說,，企業(yè)的融資方式有：內(nèi)部融資,、債權(quán)融資、股權(quán)融資和資產(chǎn)銷售融資,。

　　配股融資屬于股權(quán)融資,。

　　股權(quán)融資的優(yōu)點(diǎn)在于當(dāng)企業(yè)需要的資金量比較大時(shí)(比如并購)，股權(quán)融資就占很大優(yōu)勢(shì),，因?yàn)樗幌駛鶛?quán)融資那樣需要定期支付利息和本金，而僅僅需要在企業(yè)盈利時(shí)向股東支付股利,。這種融資方式也有其不足之處,，比如股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高,。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“企業(yè)融資方式?jīng)Q策”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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