2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》模擬題(5)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：2016-11-28 17:23:01

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　　丙公司系在上海證券交易所上市的股份有限公司,，為開拓市場(chǎng)、提高效率,、增加利潤(rùn),、提升品牌形象，公司召開董事會(huì)會(huì)議，作出以下改革措施,。請(qǐng)根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別丙公司董事會(huì)決議中各項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn),，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施,。

　　(1)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限,、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確,。規(guī)定以下職務(wù)可以由同一人擔(dān)任：可行性研究和執(zhí)行;決策審批與執(zhí)行,。

　　(2)公司為提高市場(chǎng)占有率，決定依靠企業(yè)強(qiáng)大的人力資源加大研發(fā)力度,，提高產(chǎn)品的科技含量,，在研發(fā)上大量投入，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破,。

　　(3)積極開拓國外新興市場(chǎng),，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國家開展經(jīng)營(yíng),，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū),，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,。根據(jù)丙公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià),，同時(shí)交易以美元結(jié)算,。

　　(4)企業(yè)的發(fā)展離不開強(qiáng)大的人力資源支撐，丙公司決定面向社會(huì)大量招聘具有管理專長(zhǎng)和技術(shù)專長(zhǎng)的員工,，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平,，同時(shí)辭退不符合要求的員工。

　　(5)開通國際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道,，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商,，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái),，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作,，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開拓和品牌推廣。

　　(6)丙公司為了增加產(chǎn)品銷售量,，需要大量的資金支持,，因此，丙公司擬對(duì)外進(jìn)行籌集資金,。為了提高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),，降低綜合資金成本，丙公司決定新增資金全部通過發(fā)行長(zhǎng)期債券解決,，此籌資方案未經(jīng)專家論證,。

　　(7)加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上,，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn),，兼并重組境外的上游原材料供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源;同時(shí),，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng),，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益,。

　　(8)丙公司為促進(jìn)并購重組的順利開展,，對(duì)被并購方的員工加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，盡快使被并購方的員工對(duì)其原有的企業(yè)文化進(jìn)行拋棄,，進(jìn)而接受丙公司的新文化,，使其具有歸屬感。

　　(9)鑒于丙公司某產(chǎn)品(屬于健身器材)市場(chǎng)供不應(yīng)求,，為了擴(kuò)大銷售量,，丙公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下,，適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),。

　　(10)為擴(kuò)大市場(chǎng),，丙公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力。

　　【正確答案】(1)存在的風(fēng)險(xiǎn)：決策審批與執(zhí)行由同一人擔(dān)任,，可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)錯(cuò)誤的決策,，執(zhí)行人隱瞞不報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?？刂拼胧簺Q策審批與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)由不同的人員擔(dān)任,。

　　(2)存在的風(fēng)險(xiǎn)：①研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi);②研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善,，可能導(dǎo)致成本過高,、研發(fā)失敗;③研發(fā)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足，保護(hù)措施不力,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。

　　控制措施： ①應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開拓和技術(shù)進(jìn)步要求,，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃,，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究,，編制可行性研究報(bào)告,，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批; ②加強(qiáng)對(duì)研究過程的管理，確保項(xiàng)目按期,、保質(zhì)完成; ③促進(jìn)研究成果的轉(zhuǎn)化,，建立研究成果保護(hù)制度。

　　(3)存在的風(fēng)險(xiǎn)：丙公司在國外新興市場(chǎng)開展經(jīng)營(yíng),，以本地貨幣計(jì)價(jià),，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)(或：外匯風(fēng)險(xiǎn)),?？刂拼胧罕究梢圆扇√灼诒Ｖ?或：遠(yuǎn)期合約;或：提前或延期收付款;或購買保險(xiǎn))等措施來降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)存在的風(fēng)險(xiǎn)：①人力資源結(jié)構(gòu)不合理,，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn);②人力資源激勵(lì)約束制度不合理,，可能導(dǎo)致關(guān)鍵技術(shù)泄密;③人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟,。

　　控制措施：①根據(jù)人力資源總體規(guī)劃,，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃,，完善人力資源引進(jìn)制度; ②依法與選聘人員簽訂勞動(dòng)合同,，對(duì)于關(guān)鍵管理及關(guān)鍵技術(shù)人員，應(yīng)當(dāng)簽訂崗位保密協(xié)議、競(jìng)業(yè)限制協(xié)議,，明確應(yīng)履行的義務(wù); ③對(duì)退出人員明確保密期限,、競(jìng)業(yè)限制期限，對(duì)關(guān)鍵人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行工作交接或離任審計(jì),。

　　(5)存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì),?？刂拼胧簯?yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)搜集相關(guān)信息,，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題;應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約能力,，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷,。

　　(6)存在的風(fēng)險(xiǎn)：籌資決策不當(dāng),，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理，可能導(dǎo)致籌資成本過高,?？刂拼胧簯?yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，形成可行性研究報(bào)告,，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況;公司對(duì)籌資方案應(yīng)嚴(yán)格審批,，關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。

　　(7)存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤,，可能導(dǎo)致投資損失,。控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),。(或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資,。)

　　(8)存在的風(fēng)險(xiǎn)：被并購方的員工可能不愿意拋棄原有的企業(yè)文化，并與丙公司的文化產(chǎn)生沖突,，可能導(dǎo)致并購重組失敗,。控制措施：丙公司應(yīng)當(dāng)平等對(duì)待被并購方的員工,，促進(jìn)并購雙方的文化融合,。

　　(9)存在的風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益,，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償,、形象受損，甚至破產(chǎn),?？刂拼胧? ①應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障,、危害健康的產(chǎn)品流向社會(huì); ②應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù),，售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品應(yīng)及時(shí)召回或采取其他有效措施,。

　　(10)存在的風(fēng)險(xiǎn)：①對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;②對(duì)被擔(dān)保人的監(jiān)控不力,，應(yīng)對(duì)不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;③擔(dān)保過程中可能存在舞弊行為,，使企業(yè)利益受損,。

　　控制措施：①應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書面報(bào)告;②應(yīng)當(dāng)以制度的形式明確不得提供擔(dān)保的范圍;③應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,、回避制度;④應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)控;⑤應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“業(yè)務(wù)層面控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2×14年度接受委托對(duì)ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià),。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)A公司對(duì)外投資決策失控,。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2×14年6月,，當(dāng)時(shí)A公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)總經(jīng)理的廖某,，雙方約定，由A公司向甲公司投入1000萬元用于投資,，期限1年,，收益率20%?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào),，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往甲公司,，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù),、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某,。后經(jīng)查實(shí),，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)B公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛,。2×14年3月,，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事,。由于李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉,，B公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長(zhǎng)是本公司總經(jīng)理的親屬,，不會(huì)出問題,，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后,，乙公司破產(chǎn),，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)C公司工程項(xiàng)目管理混亂,。2×10年5月,，C公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2×14年6月份完工,。工程原定總投資3500萬元,，決算金額為3950萬元。據(jù)查,，該工程由C公司工會(huì)提出申請(qǐng),，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批,。隨后,，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí),，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出,，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館,。張某認(rèn)為這一建議可取,，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng)，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施,。在工程完工后,，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬,。職工活動(dòng)中心交付使用后,，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。

　　(4)D公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán),。2×14年5月,，D公司決定從國外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系,，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察,。考察期間,，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料,，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試,。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn),，簽訂了采購合同,。6月15日，D公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款,。8月初,，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵D公司，并在啟封,、安裝后立即投入生產(chǎn),。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障,。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器,，丙公司僅僅更換了一些零部件,、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一,。

　　要求：從內(nèi)部控制角度,，分析、判斷并指出A公司,、B公司,、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

　　【正確答案】(1)A公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　?、偻顿Y決策控制存在缺陷,，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。

　?、谖磳?duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證,。

　　③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金,，把關(guān)不嚴(yán)。

　　(2)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　?、賰?nèi)部環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié),，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合內(nèi)部環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求,。

　?、谖磳?duì)乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評(píng)估,。崗位分工控制存在缺陷,，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。

　?、蹞?dān)保時(shí)關(guān)聯(lián)方要回避,，但是這里沒有回避，故不正確,。擔(dān)保決策控制存在缺陷,，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。

　?、軟]有簽訂擔(dān)保合同,。

　　(3)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷,，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,。