2017《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱備考征程已經(jīng)開啟,，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的編制,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”欄數(shù)據(jù)主要通過以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)單一或多個(gè)總賬科目余額填列,。

　　比如“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列;“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)數(shù)填列,。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是(　　),。

　　A.短期借款

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長期借款

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】A

　　【解析】“短期借款”是可以直接通過相應(yīng)的總賬科目的余額直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表上面的,，選項(xiàng)A正確;“固定資產(chǎn)”、“長期借款”需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列,，選項(xiàng)BC錯(cuò)誤;“應(yīng)收賬款”需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬科目余額借方合計(jì)數(shù)減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列,。

　　如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

　　【舉例】某企業(yè)2016年2月29日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示,。

　　該企業(yè)2016年2月29日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

　?、佟皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1600000+600000=2200000(元)

　　②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：800000+400000=1200000(元)

　?、邸皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：60000+1800000=1860000(元)

　?、堋邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：1400000+100000=1500000(元)

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目兩者的余額分析填列,，如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列,。

　　【舉例】某企業(yè)長期借款情況如表所示,。

　　該企業(yè)2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目金額是多少?

　　該企業(yè)2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目金額為：1000000+2000000=3000000(元)

　　本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4500000(1000000+2000000+1500000)元,，減去一年內(nèi)到期的長期借款1500000元計(jì)算“長期借款”項(xiàng)目的金額,。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

　　如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”,、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”,、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”,、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”,、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業(yè)2015年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2000萬元,，固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目余額550萬元,，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額50萬元，則資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額應(yīng)為1400(2000-550-50)萬元,。

　　5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列,。

　　如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”,、“庫存商品”,、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”,、“材料采購”,、“在途物資”、“發(fā)出商品”,、“材料成本差異”“生產(chǎn)成本”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料成本,，2015年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為140000元(借方),，“原材料”科目余額為2400000元(借方)，“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1800000元(借方),，“庫存商品”科目余額為1600000元(借方),，“生產(chǎn)成本”科目余額為600000元(借方)，“材料成本差異”科目余額為120000元(貸方),，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為210000元(貸方),。

　　本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購”(表示在途材料采購成本),、“原材料”,、“周轉(zhuǎn)材料”(比如包裝物和低值易耗品等)、“庫存商品”,、“生產(chǎn)成本”(表示期末在產(chǎn)品金額)各總賬科目余額加總后,，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額，應(yīng)減去;若為借方余額,，應(yīng)加上),，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額,。

　　該企業(yè)2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：

　　140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000(元)

　　【提示】

　　1.“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目需要根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額分析填列,。

　　2.關(guān)于“未分配利潤”項(xiàng)目,，如果是在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目余額直接填列;如果不是在年末，則要根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計(jì)算填列,。

　　具體常見資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列介紹：

　　(一)流動(dòng)資產(chǎn)

　　1.貨幣資金

　　2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　3.應(yīng)收票據(jù)

　　4.應(yīng)收賬款

　　5.預(yù)付款項(xiàng)

　　6.應(yīng)收利息

　　7.應(yīng)收股利

　　8.其他應(yīng)收款

　　9.存貨

　　10.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

　　(二)非流動(dòng)資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)

　　2.持有至到期投資

　　3.長期應(yīng)收款

　　4.長期股權(quán)投資

　　5.投資性房地產(chǎn)

　　6.固定資產(chǎn)

　　7.在建工程

　　8.工程物資

　　10.無形資產(chǎn)

　　11.開發(fā)支出

　　12.長期待攤費(fèi)用

　　13.遞延所得稅資產(chǎn)

　　(三)流動(dòng)負(fù)債

　　1.短期借款

　　2.應(yīng)付票據(jù)

　　3.應(yīng)付賬款

　　4.預(yù)收款項(xiàng)

　　5.應(yīng)付職工薪酬

　　7.應(yīng)付利息

　　8.應(yīng)付股利

　　9.其他應(yīng)付款

　　10.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

　　(四)非流動(dòng)負(fù)債

　　1.長期借款

　　2.應(yīng)付債券

　　3.長期應(yīng)付款

　　4.遞延所得稅負(fù)債

　　(五)所有者權(quán)益

　　1.實(shí)收資本(或股本)

　　2.資本公積

　　3.其他綜合收益

　　4.盈余公積

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的是(　　)。(2014年改編)

　　A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按持股比例享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

　　B.將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，其公允價(jià)值高于賬面余額的差額

　　C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.注銷回購價(jià)值低于面值總額的庫存股,，其賬面余額與所沖減股本的差額

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按持股比例享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額,，應(yīng)該借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,，貸記“投資收益”科目。選項(xiàng)B,、C計(jì)入其他綜合收益,。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列方法表述正確的是(　　),。(2013年)

　　A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列

　　B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列

　　C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列

　　D.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列,。

　　【例題·單選題】2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬元,，本月實(shí)際發(fā)生壞賬損失6萬元,。2011年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備11萬元,。假定不考慮其他因素,，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元。(2012年)

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額是其賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款科目余額-壞賬準(zhǔn)備科目余額=(300-6)-(20-6+11)=269(萬元),。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有(　　)。(2012年)

　　A.支付臨時(shí)工的工資

　　B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金

　　C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)

　　D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項(xiàng)均屬于應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目列示的有(　　)。(2012年)

　　A.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額

　　B.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額

　　C.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額

　　D.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額

　　【答案】AC

　　【解析】“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù),，-與預(yù)付賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列,。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的是(　　),。(2011年)

　　A.應(yīng)付租入包裝物租金

　　B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)

　　D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B,，計(jì)入長期應(yīng)付款;選項(xiàng)C，計(jì)入應(yīng)付賬款或短期借款;選項(xiàng)D,，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬,。

　　【例題·多選題】下列會(huì)計(jì)科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有( ),。(2011年)

　　A.庫存商品

　　B.材料成本差異

　　C.生產(chǎn)成本

　　D.委托加工物資

　　【答案】ABCD

　　【解析】“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”,、“原材料”,、“低值易耗品”、“庫存商品”,、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”,、“委托代銷商品”,、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“代銷商品款”,、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列,。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè),，還應(yīng)按加或減材料成本差異,、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有(　　),。(2011年)

　　A.預(yù)付職工差旅費(fèi)

　　B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)

　　D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)

　　【答案】BCD

　　【解析】預(yù)付職工差旅費(fèi)計(jì)入其他應(yīng)收款。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有(　　),。(2011年)

　　A.計(jì)提的短期借款利息

　　B.計(jì)提的一次還本付息的債券利息

　　C.計(jì)提的分期付息到期還本債券利息

　　D.計(jì)提的分期付息到期還本長期借款利息

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，計(jì)提的到期一次還本付息的債券利息,，計(jì)入應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息,。

　　【例題·單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟,，實(shí)際開發(fā)成本為9 000萬元,，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用,，租賃期為10年,。甲公司對(duì)該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)正確的是(　　),。(2010年)

　　A.存貨為9 000萬元

　　B.固定資產(chǎn)8 865萬元

　　C.投資性房地產(chǎn)為8 820萬元

　　D.投資性房地產(chǎn)為8 865萬元

　　【答案】D

　　【解析】2009年4月至12月投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊=9 000/50×(9/12)=135(萬元),，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=9 000-135=8 865(萬元)，所以2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)的金額為8 865萬元,。

　　【例題·單選題】下列各科目的期末余額,，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的是(　　)。(2010年)

　　A.庫存商品

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.工程物資

　　D.委托加工物資

　　【答案】C

　　【解析】“工程物資”應(yīng)該單獨(dú)列示,，而不計(jì)入存貨項(xiàng)目,。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元,，“累計(jì)折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元,。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額為(　　)萬元,。(2010年)

　　A.650

　　B.700

　　C.950

　　D.1 000

　　【答案】A

　　【解析】“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-300-50=650(萬元)。

　　【例題·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)目中,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有(　　),。(2010年)

　　A.存貨

　　B.無形資產(chǎn)

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.長期股權(quán)投資

　　【答案】ABCD

　　【解析】這四個(gè)項(xiàng)目都有備抵科目，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額后的凈額記入資產(chǎn)負(fù)債表中,。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示的有(　　)。(2010年)

　　A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

　　B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

　　C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

　　D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

　　【答案】BD

　　【解析】“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=應(yīng)收賬款科目的期末借方余額+預(yù)收賬款科目的期末借方余額-應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額,，所以答案是BD,。

      預(yù)祝各位考生初級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過關(guān)！