2017《初級會計實務》預習考點：資產負債表的編制

來源：東奧會計在線責編：楊肖艷2016-11-18 16:46:50

2017《初級會計實務》預習考點：資產負債表的編制

　　【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經開啟,，預習階段是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2017初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：資產負債表的編制,。

　　【知識點】：資產負債表的編制

　　我國企業(yè)資產負債表各項目“期末余額”欄數據主要通過以下幾種方式取得：

　　1.根據單一或多個總賬科目余額填列,。

　　比如“以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產”,、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列;“貨幣資金”項目根據“銀行存款”、“庫存現金”和“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計數填列,。

　　【例題·單選題】下列各項中，應根據相應總賬科目的余額直接在資產負債表中填列的是(　　),。

　　A.短期借款

　　B.固定資產

　　C.長期借款

　　D.應收賬款

　　【答案】A

　　【解析】“短期借款”是可以直接通過相應的總賬科目的余額直接填列在資產負債表上面的，選項A正確;“固定資產”,、“長期借款”需要根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列,，選項BC錯誤;“應收賬款”需要根據“應收賬款”和“預收賬款”明細賬科目余額借方合計數減去與應收賬款有關的“壞賬準備”科目余額后的凈額填列,，選項D錯誤,。

　　2.根據明細科目余額計算填列,。

　　如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列,。

　　【舉例】某企業(yè)2016年2月29日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

　　該企業(yè)2016年2月29日資產負債表中相關項目的金額為：

　　①“應收賬款”項目金額為：1600000+600000=2200000(元)

　?、凇邦A付款項”項目金額為：800000+400000=1200000(元)

　?、邸皯顿~款”項目金額為：60000+1800000=1860000(元)

　?、堋邦A收款項”項目金額為：1400000+100000=1500000(元)

　　3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列,。

　　資產負債表中的有些項目,，需要依據總賬科目和明細賬科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目,，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列,。

　　【舉例】某企業(yè)長期借款情況如表所示,。

　　該企業(yè)2015年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額是多少?

借款起始日期	借款期限（年）	金額（元）
2014年3月1日	3	1 000 000
2013年5月1日	5	2 000 000
2012年6月1日	4	1 500 000

　　該企業(yè)2015年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額為：1000000+2000000=3000000(元)

　　本例中,，企業(yè)應當根據“長期借款”總賬科目余額4500000(1000000+2000000+1500000)元,，減去一年內到期的長期借款1500000元計算“長期借款”項目的金額。

　　4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列,。

　　如資產負債表中的“應收賬款”,、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”,、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產”項目,，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目,，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”,、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業(yè)2015年12月31日結賬后的“固定資產”科目余額2000萬元,，固定資產“累計折舊”科目余額550萬元,，“固定資產減值準備”科目余額50萬元,，則資產負債表中“固定資產”項目的列示金額應為1400(2000-550-50)萬元,。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列,。

　　如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”,、“庫存商品”,、“委托加工物資”,、“周轉材料”,、“材料采購”,、“在途物資”、“發(fā)出商品”,、“材料成本差異”“生產成本”等總賬科目期末余額的分析匯總數,，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列,。

　　【舉例】某企業(yè)采用計劃成本核算材料成本,，2015年12月31日結賬后有關科目余額為：“材料采購”科目余額為140000元(借方)，“原材料”科目余額為2400000元(借方),，“周轉材料”科目余額為1800000元(借方),，“庫存商品”科目余額為1600000元(借方),，“生產成本”科目余額為600000元(借方),，“材料成本差異”科目余額為120000元(貸方)，“存貨跌價準備”科目余額為210000元(貸方),。

　　本例中，企業(yè)應當以“材料采購”(表示在途材料采購成本),、“原材料”、“周轉材料”(比如包裝物和低值易耗品等),、“庫存商品”、“生產成本”(表示期末在產品金額)各總賬科目余額加總后,，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額，應減去;若為借方余額,，應加上)，再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的凈額,，作為資產負債表中“存貨”項目的金額。

　　該企業(yè)2015年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額為：

　　140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000(元)

　　【提示】

　　1.“長期待攤費用”項目需要根據“長期待攤費用”總賬科目余額扣除將在一年內(含一年)攤銷的數額后的金額分析填列,。

　　2.關于“未分配利潤”項目，如果是在年末應該根據“利潤分配——未分配利潤”科目余額直接填列;如果不是在年末,，則要根據“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列,。

　　具體常見資產負債表各項目的填列介紹：

　　(一)流動資產

　　1.貨幣資金

　　2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　3.應收票據

　　4.應收賬款

　　5.預付款項

　　6.應收利息

　　7.應收股利

　　8.其他應收款

　　9.存貨

　　10.一年內到期的非流動資產

　　(二)非流動資產

　　1.可供出售金融資產

　　2.持有至到期投資

　　3.長期應收款

　　4.長期股權投資

　　5.投資性房地產

　　6.固定資產

　　7.在建工程

　　8.工程物資

　　10.無形資產

　　11.開發(fā)支出

　　12.長期待攤費用

　　13.遞延所得稅資產

　　(三)流動負債

　　1.短期借款

　　2.應付票據

　　3.應付賬款

　　4.預收款項

　　5.應付職工薪酬

　　7.應付利息

　　8.應付股利

　　9.其他應付款

　　10.一年內到期的非流動負債

　　(四)非流動負債

　　1.長期借款

　　2.應付債券

　　3.長期應付款

　　4.遞延所得稅負債

　　(五)所有者權益

　　1.實收資本(或股本)

　　2.資本公積

　　3.其他綜合收益

　　4.盈余公積

　　【例題·單選題】下列各項中,，應列入資產負債表“資本公積”項目的是(　　),。(2014年改編)

　　A.采用權益法核算的長期股權投資按持股比例享有被投資單位實現凈利潤的份額

　　B.將存貨轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產,，其公允價值高于賬面余額的差額

　　C.可供出售金融資產發(fā)生的公允價值變動

　　D.注銷回購價值低于面值總額的庫存股,，其賬面余額與所沖減股本的差額

　　【答案】D

　　【解析】選項A,，采用權益法核算的長期股權投資按持股比例享有的被投資單位實現的凈利潤的份額,，應該借記“長期股權投資——損益調整”科目,，貸記“投資收益”科目,。選項B,、C計入其他綜合收益,。

　　【例題·單選題】下列各項中,，關于資產負債表“預收款項”項目填列方法表述正確的是(　　)。(2013年)

　　A.根據“預收賬款”科目的期末余額填列

　　B.根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列

　　C.根據“預收賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列

　　D.根據“預收賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列

　　【答案】B

　　【解析】資產負債表中“預收款項”項目根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列,。

　　【例題·單選題】2011年12月初某企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元,，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經減值測試,，該企業(yè)應補提壞賬準備11萬元,。假定不考慮其他因素,，2011年12月31日該企業(yè)資產負債表“應收賬款”項目的金額為(　　)萬元,。(2012年)

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

　　【答案】A

　　【解析】資產負債表“應收賬款”項目填列金額是其賬面價值=應收賬款科目余額-壞賬準備科目余額=(300-6)-(20-6+11)=269(萬元),。

　　【例題·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付職工薪酬”項目的有(　　),。(2012年)

　　A.支付臨時工的工資

　　B.發(fā)放困難職工的補助金

　　C.繳納職工的工傷保險費

　　D.支付辭退職工的經濟補償金

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均屬于應付職工薪酬的內容,。

　　【例題·多選題】下列各項中，應在資產負債表“預付款項”項目列示的有(　　),。(2012年)

　　A.“應付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額

　　B.“應付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額

　　C.“預付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額

　　D.“預付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額

　　【答案】AC

　　【解析】“預付款項”項目應當根據“應付賬款”明細賬的借方余額+“預付賬款”明細賬的借方余額合計數，-與預付賬款有關的“壞賬準備”科目余額后的凈額填列,。

　　【例題·單選題】下列各項中,，應列入資產負債表“其他應付款”項目的是(　　)。(2011年)

　　A.應付租入包裝物租金

　　B.應付融資租入固定資產租金

　　C.結轉到期無力支付的應付票據

　　D.應付由企業(yè)負擔的職工社會保險費

　　【答案】A

　　【解析】選項B,，計入長期應付款;選項C，計入應付賬款或短期借款;選項D,，計入應付職工薪酬。

　　【例題·多選題】下列會計科目中,，其期末余額應列入資產負債表“存貨”項目的有( )。(2011年)

　　A.庫存商品

　　B.材料成本差異

　　C.生產成本

　　D.委托加工物資

　　【答案】ABCD

　　【解析】“存貨”項目應根據“材料采購”,、“原材料”,、“低值易耗品”、“庫存商品”,、“周轉材料”,、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計數,，減去“代銷商品款”,、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計劃成本核算,，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè),，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列,。

　　【例題·多選題】下列各項中,，應列入資產負債表“應收賬款”項目的有(　　)。(2011年)

　　A.預付職工差旅費

　　B.代購貨單位墊付的運雜費

　　C.銷售產品應收取的款項

　　D.對外提供勞務應收取的款項

　　【答案】BCD

　　【解析】預付職工差旅費計入其他應收款,。

　　【例題·多選題】下列各項中,，應列入資產負債表“應付利息”項目的有(　　)。(2011年)

　　A.計提的短期借款利息

　　B.計提的一次還本付息的債券利息

　　C.計提的分期付息到期還本債券利息

　　D.計提的分期付息到期還本長期借款利息

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B,，計提的到期一次還本付息的債券利息,，計入應付債券——應計利息。

　　【例題·單選題】甲公司為房地產開發(fā)企業(yè),，現有存貨商品房一棟,，實際開發(fā)成本為9 000萬元,，2009年3月31日,，甲公司將該商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年,。甲公司對該商品房采用成本模式進行后續(xù)計量并按年限平均法計提折舊,，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零,。假定不考慮其他因素，下列關于甲公司2009年12月31日資產負債表項目列報正確的是(　　),。(2010年)

　　A.存貨為9 000萬元

　　B.固定資產8 865萬元

　　C.投資性房地產為8 820萬元

　　D.投資性房地產為8 865萬元

　　【答案】D

　　【解析】2009年4月至12月投資性房地產的累計折舊=9 000/50×(9/12)=135(萬元)，投資性房地產的賬面價值=9 000-135=8 865(萬元),，所以2009年12月31日資產負債表中“投資性房地產”項目列報的金額為8 865萬元。

　　【例題·單選題】下列各科目的期末余額,，不應在資產負債表“存貨”項目列示的是(　　)。(2010年)

　　A.庫存商品

　　B.生產成本

　　C.工程物資

　　D.委托加工物資

　　【答案】C