2016稅務(wù)師《稅法一》知識點：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-11-08 09:34:15

2016稅務(wù)師《稅法一》知識點：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期,，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識點：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,。

　　不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　P133-134,，取得扣稅憑證但不得作為進項稅抵扣：

　　1.用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn),。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費,。

　　2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù),。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù),。

　　4.非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

　　5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建,、改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　6.購進的旅客運輸服務(wù),、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　8.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費、咨詢費等費用,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。(P131;P134)

　　9.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　【例題?單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人,，2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元,。當(dāng)月購進原材料,、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過稅務(wù)機關(guān)認證)上的稅款合計為10000元,，其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分,，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅( )元,。(2010年)

　　A.5600

　　B.6200

　　C.6600

　　D.8600

　　【答案】B

　　【解析】

　　銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=80000×17%=13600(元);

　　可抵扣的進項稅額=5000+(10000-5000-2000)×80000÷(20000+80000)=5000+2400=7400(元);

　　應(yīng)納增值稅=13600-7400=6200(元),。

　　10.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　【例題?多選題】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的資料，資料不全的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。規(guī)定的資料包括( )。

　　A.書面合同

　　B.境外單位的對賬單或者發(fā)票

　　C.賬簿記錄

　　D.付款證明

　　E.擔(dān)保證明

　　【答案】ABD

　　11.原增值稅一般納稅人購進服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的購進服務(wù),，發(fā)生上述不得抵扣進項稅規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額,。

　　原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，發(fā)生上述不得抵扣進項稅規(guī)定情形的,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　12.按照《增值稅暫行條例》第十條和上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,，可在用途改變的次月按照下列公式,，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

　　可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

　　上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　13.有下列情形之一者,，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?、僖话慵{稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?、趹?yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格登記而未申請的,。

　　【例題?單選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業(yè)額120萬元,，但一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人登記,。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件,、電力等均取得增值稅專用發(fā)票,，對應(yīng)的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅( )萬元,。(2010年)

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

　　【答案】D

　　【解析】該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.40(萬元),。

　　【歸納總結(jié)】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額可以分為四類：

　　一是，不屬于增值稅鏈條的采購所對應(yīng)的進項稅;

　　二是,，失去或者已經(jīng)不存在計稅價值(終斷增值稅鏈條)的貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進項稅;

　　三是,，消費者自己承擔(dān)稅款的;

　　四是，扣稅憑證不符合規(guī)定,。

　　【例題·多選題】某咨詢服務(wù)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的下列進項稅額,，不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.購買涂料裝修職工食堂發(fā)生的進項稅額

　　B.購買辦公用復(fù)印紙發(fā)生的進項稅額

　　C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進項稅額

　　D.交際應(yīng)酬消費發(fā)生的進項稅額

　　E.被執(zhí)法部門依法沒收的外購出版物的進項稅額

　　【答案】ADE

　　【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅,，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅;另一類是屬于不可抵扣進項稅,，但不計算銷項稅,。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：

貨物來源	貨物去向
貨物來源	職工集體福利,、個人消費（對內(nèi)）	投資,、分紅、贈送（對外）
購入	不計進項	視同銷售計銷項（可抵進項）
自產(chǎn)或委托加工	視同銷售計銷項（可抵進項）	視同銷售計銷項（可抵進項）