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2016稅務師《稅法一》知識點：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務師考試備考沖刺期,，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學習2016《稅法一》知識點：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定,。

　　(三)銷售服務

　　(四)銷售無形資產(chǎn)

　　(五)銷售不動產(chǎn)

　　(六)進口貨物

　　【解釋1】“貨物”是指有形動產(chǎn),，包括電力,、熱力和氣體在內,。

　　【解釋2】加工,，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求,，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

　　修理修配,，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復,，使其恢復原狀和功能的業(yè)務,。

　　(三)銷售服務

　　1.交通運輸服務——11%的稅率

　　(1)陸路運輸服務

　　是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動,，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。

　　其他陸路運輸包括公路運輸,、纜車運輸,、索道運輸、地鐵運輸,、城市輕軌運輸,。

　　出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅,。

　　(2)水路運輸服務——11%的稅率

　　是指通過江,、河、湖,、川等天然,、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

　　遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務,，屬于水路運輸服務。

　　(3)航空運輸服務——11%的稅率

　　是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。也包括航天運輸服務,。

　　航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務,，屬于航空運輸服務。

　　【相關鏈接】光租,、干租屬于有形動產(chǎn)租賃服務,。

　　(4)管道運輸服務——11%的稅率

　　是指通過管道設施輸送氣體、液體,、固體物質的運輸業(yè)務活動,。

　　【特別提示】無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅,。(新變化)

　　無運輸工具承運業(yè)務,，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任,，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動,。

　　2.郵政業(yè)——11%的稅率

　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞,、郵政匯兌,、機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務,、郵政特殊服務和其他郵政服務,。

　　【提示】郵政業(yè)受業(yè)務主體限制。

　　中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構),，不屬于中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè),。

　　3.電信業(yè)

　　①基礎電信服務——11%稅率

　　是指利用固網(wǎng),、移動網(wǎng),、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),，提供語音通話服務的業(yè)務活動,，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動,。

　?、谠鲋惦娦欧铡?%稅率

　　是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng),、衛(wèi)星,、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡,，提供短信和彩信服務,、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務,、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務,，按照增值電信服務計算繳納增值稅,。

　　【提示1】衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅,。

　　【提示2】自2016年2月1日起,，納稅人通過樓宇、隧道等室內通信分布系統(tǒng),，為電信企業(yè)提供的語音通話和移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信號室分系統(tǒng)傳輸服務,，分別按照基礎電信服務和增值電信服務繳納增值稅。(新變化)

　　4.建筑服務——11%稅率(新增)

　　是指各類建筑物,、構筑物及其附屬設施的建造,、修繕、裝飾,，線路,、管道、設備,、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動,。包括工程服務、安裝服務,、修繕服務,、裝飾服務和其他建筑服務。

　　【提示】有形動產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務;建筑物,、構筑物的修補,、加固、養(yǎng)護,、改善屬于建筑服務中的修繕服務,。

　　5.金融服務——6%稅率(新增)

　　是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務,、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓,。

　　【提示1】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,，按照貸款服務繳納增值稅。

　　【提示2】存款利息,、被保險人獲得的保險賠付,，不征收增值稅。

　　6.現(xiàn)代服務——6%,、11%或17%的稅率

　　是指圍繞制造業(yè),、文化產(chǎn)業(yè),、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動,。包括研發(fā)和技術服務,、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務,、物流輔助服務,、租賃服務、鑒證咨詢服務,、廣播影視服務,、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。(新變化)

　　(1)研發(fā)和技術服務——6%的稅率

　　包括研發(fā)服務,、合同能源管理服務,、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務,。(新變化)

　　(2)信息技術服務——6%的稅率

　　是指利用計算機,、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集,、處理,、加工、存儲,、運輸,、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動,。包括軟件服務,、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務,、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務,。(新變化)

　　(3)文化創(chuàng)意服務——6%的稅率

　　包括設計服務、知識產(chǎn)權服務,、廣告服務和會議展覽服務,。(新變化)

　　【提示】廣告服務包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映,、宣傳,、展示。

　　(4)物流輔助服務——6%的稅率

　　包括航空服務,、港口碼頭服務,、貨運客運場站服務、打撈救助服務,、裝卸搬運服務,、倉儲服務和收派服務,。(新變化)

　　【注意】港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。

　　收派服務只包括運送到同城集散中心的業(yè)務活動,。

　　【例題·多選題】依據(jù)“營改增”的政策規(guī)定,，下列行為中屬于物流輔助服務的有( )。

　　A.打撈救助服務

　　B.無船承運業(yè)務

　　C.裝卸搬運服務

　　D.倉儲服務

　　E.收派服務

　　【答案】ACDE

　　(5)租賃服務——17%和11%的稅率(新變化)

　　包括：

　　對有形動產(chǎn)的融資租賃服務和經(jīng)營性租賃服務——17%的稅率,。

　　對不動產(chǎn)的融資租賃服務和經(jīng)營性租賃服務——11%的稅率,。

　　【提示1】融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

　　【提示2】遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務,、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務,，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　【相關鏈接】遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務,、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于交通運輸服務,。

　　【提示3】將建筑物,、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅,。(11%或17%稅率)

　　【提示4】車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費,、過橋費,、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。(11%稅率)

　　(6)鑒證咨詢服務——6%的稅率

　　包括認證服務,、鑒證服務和咨詢服務,。(新變化)

　　【注意】翻譯服務和市場調查服務按照“咨詢服務”征收增值稅。

　　(7)廣播影視服務——6%的稅率

　　包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務,、發(fā)行服務和播映(含放映)服務,。

　　(8)商務輔助服務——6%的稅率(新增)

　　包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務,、人力資源服務,、安全保護服務。

　　【提示】其中經(jīng)紀代理服務是指各類經(jīng)紀,、中介,、代理服務。包括金融代理,、知識產(chǎn)權代理、貨運代理,、代理報關,、法律代理,、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介,、婚姻中介,、代理記賬、拍賣等,。

　　【例題·多選題】依據(jù)“營改增”的政策規(guī)定,，下列行為中屬于商務輔助服務的有( )。

　　A.企業(yè)管理服務

　　B.代理報關服務

　　C.場所住宅保安服務

　　D.認證服務

　　E.貨物運輸代理服務

　　【答案】ABCE

　　7.生活服務——6%的稅率

　　是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動,。包括文化體育服務,、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務,、餐飲住宿服務,、居民日常服務和其他生活服務。

　　【提示】賓館提供住宿服務屬于生活服務中的餐飲住宿服務,，不屬于商務輔助服務,。

　　(四)銷售無形資產(chǎn)——6%或11%的稅率

　　是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn),，是指不具實物形態(tài),，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術,、商標,、著作權、商譽,、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn),。(新增)

　　【提示】其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權,、公共事業(yè)特許權,、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權,、連鎖經(jīng)營權,、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權,、分銷權,、代理權、會員權,、席位權,、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名,、名稱權,、肖像權,、冠名權、轉會費等

　　轉讓土地使用權——11%的稅率

　　銷售除土地使用權外的無形資產(chǎn)——6%的稅率

　　(五)銷售不動產(chǎn)——11%的稅率

　　是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動,。不動產(chǎn),，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn),，包括建筑物,、構筑物等。(新增)

　　【提示】轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的,，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的,，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅,。

　　(六)進口貨物

　　是指申報進入我國海關境內的貨物,。

　　(七)增值稅征稅范圍的兩個界定

　　1.非營業(yè)活動的界定

　　為什么要界定非營業(yè)活動

　　【提示】增值稅征稅范圍不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。

　　非營業(yè)活動,，是指：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　　(3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務,。

　　(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形,。

　　2.境內銷售服務或無形資產(chǎn)的界定

　　在境內銷售服務或無形資產(chǎn)，是指銷售服務或無形資產(chǎn)的提供方或者接受方在境內,。

　　下列情形不屬于在境內銷售服務或無形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的應稅服務,。

　　(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn),。

　　(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

　　【例題·多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有( ),。(2015年回憶版)

　　A.單位聘用的員工為本單位提供的運輸服務

　　B.航空運輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務

　　C.廣告公司提供的廣告代理業(yè)務

　　D.房地產(chǎn)評估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評估業(yè)務

　　E.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項A不屬于增值稅的征稅范圍。

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