2016年中級職稱經(jīng)濟法常見考點：當期準予抵扣的進項稅額

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-08-11 11:10:20

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　　【考點八十八】當期準予抵扣的進項稅額
　　（一）憑票直接抵扣和憑票計算抵扣
　　1.增值稅扣稅憑證（P344）
　?。?）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。
　?。?）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,。
　　（4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證（中華人民共和國稅收通用繳款書）上注明的增值稅額,。
　　2.憑票按票面注明稅額抵扣
　　（1）取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,；
　　【提示1】一般納稅人接受營改增應(yīng)稅服務(wù),，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額中抵扣,。
　　【提示2】自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車,、游艇除外）,，其進項稅額可以抵扣。
　　【提示3】自2013年8月1日起,，納稅人購進應(yīng)征消費稅的汽車,、摩托車、游艇自用,，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額,。
　　【提示4】增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。（教材未收錄）
　　【提示5】一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣。
　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,；
　?。?）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額,。
　　3.憑票計算抵扣
　　購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算抵扣進項稅額,。計算公式為：
　　進項稅額=買價×扣除率
　　4.上期的留底稅額
　　（二）不得抵扣的進項稅額
　　1.用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目
　　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),，不得抵扣進項稅額。
　　【提示1】由于建筑業(yè)已經(jīng)營改增，因此,，納稅人將外購的貨物,、服務(wù)等用于不動產(chǎn)在建工程的，需要區(qū)分該不動產(chǎn)在建工程的性質(zhì)：（1）如果是修建辦公樓,、廠房等的,，其進項稅額可以抵扣；（2）如果該不動產(chǎn)在建工程是專用于集體福利的,，其進項稅額不得抵扣,。
　　【提示2】（1）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項目,，也用于免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣,。（2）如果購進的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)“專用于”簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣,。
　　2.非正常損失
　?。?）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),，不得抵扣進項稅額,；
　　（2）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額,；
　?。?）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進項稅額；（2016年新增）
　?。?）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額,。（2016年新增）
　　【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉爛變質(zhì)的損失,。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗,，對應(yīng)的進項稅額可以抵扣。
　　3.購進的旅客運輸服務(wù),、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),，不得抵扣進項稅額,。
　　（三）扣減進項稅額
　　1.應(yīng)當扣減進項稅額的情形
　　（1）已抵扣的進項稅額改變用途（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，如果事后改變用途,，用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,、購進貨物發(fā)生非正常損失,、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減,；無法確定該項進項稅額的,，按當期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
　?。?）進貨退出或折讓
　　一般納稅人因購進貨物退出或折讓而收回的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
　　2.需要扣減的進項稅額如何確定,？