2016年中級(jí)職稱(chēng)經(jīng)濟(jì)法常見(jiàn)考點(diǎn)：銷(xiāo)售額的確定

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姚姚2016-08-11 11:06:01

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　　【考點(diǎn)八十七】銷(xiāo)售額的確定
　　（一）一般規(guī)定（P313）
　　銷(xiāo)售額,，是指納稅人銷(xiāo)售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　1.價(jià)外費(fèi)用的識(shí)別
　?。?）價(jià)外費(fèi)用（屬于含稅收入）,，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。
　?。?）下列項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用處理，不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：
　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,。
　　②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù),；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。
　　③銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅,、車(chē)輛牌照費(fèi)。
　　2.增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷(xiāo)售額,；如果題目給出的金額含增值稅,，應(yīng)當(dāng)先換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。
　?。?）如何換算,？
　　不含增值稅銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+適用稅率）
　　（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅,？
　?、兕}目通常會(huì)明確交待是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干,。
　?、趦r(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入。
　?、凵虡I(yè)企業(yè)零售價(jià)屬于含稅價(jià),。
　　④增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額,。
　?、菪枰⑷脘N(xiāo)售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入,。
　?。ǘ┖硕ㄤN(xiāo)售額（P314）
　　1.需要核定銷(xiāo)售額的情形
　　（1）視同銷(xiāo)售行為,，無(wú)銷(xiāo)售額的,。
　?。?）納稅人銷(xiāo)售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的。
　　2.核定方法
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額時(shí),，按以下順序進(jìn)行：
　?。?）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定（在題目中一般體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)）,；
　　（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。
　　3.組成計(jì)稅價(jià)格
　?。?）不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品
　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
　　（2）屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
　　（三）銷(xiāo)售額確定的特殊規(guī)定（P314）
　　1.包裝物押金
　　【提示1】此處講的是包裝物“押金”,，而非包裝物“租金”,。
　　【提示2】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷(xiāo)售處理時(shí),，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格,，再并入銷(xiāo)售額征稅。
　?。?）非酒類(lèi)產(chǎn)品,、啤酒、黃酒
　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租,、出借包裝物收取的押金,，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi),，又未過(guò)期（合同約定的期限）的,，不并入銷(xiāo)售額。
　?。?）啤酒,、黃酒以外其他酒類(lèi)產(chǎn)品
　　對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷(xiāo)售額中征稅。
　　2.商業(yè)折扣
　?。?）如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅；
　?。?）將折扣額另開(kāi)發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的,，不論財(cái)務(wù)上如何處理,，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額,。
　　3.以舊換新
　　（1）一般貨物：按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格,。
　　（2）金銀首飾：按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅,。
　　4.以物易物
　　雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理,，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。在以物易物活動(dòng)中,，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。