2016年中級(jí)職稱財(cái)務(wù)管理常見考點(diǎn)：責(zé)任成本管理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姚姚2016-07-28 13:48:51

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　　【考點(diǎn)五十九】責(zé)任成本管理

　　（一）各類責(zé)任中心的定義,、類型和考核指標(biāo)

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位,。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

　　成本中心具有以下特點(diǎn)：

　?。?）成本中心不考核收益，只考核成本,；

　?。?）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本,；

　?。?）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

　　可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi),，它應(yīng)具備三個(gè)條件：

　?。?）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；

　?。?）該成本是成本中心可以計(jì)量的,；

　　（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的,。

　　成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率,。計(jì)算公式為：

　　（1）預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本,；

　?。?）預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%。

　　成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式,，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心,。

　　2.利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位,。它不但有成本發(fā)生,，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時(shí)對(duì)成本,、收入以及收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé),。

　　利潤中心的類型包括：

　　（1）自然利潤中心,，它是自然形成的,，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心；

　?。?）人為利潤中心,，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心,。

　　考核指標(biāo)：

　?。?）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

　　（2）可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　?。?）部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　【提示1】可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn),，它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評(píng)價(jià)利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo),。

　　【提示2】部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn),，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本,、收入和利潤,，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，如事業(yè)部,、子公司等其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格,、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán),。

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心,，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任,。投資中心必須是利潤中心,，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán),，而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn),。

　　考核指標(biāo)：

　　（1）投資報(bào)酬率：投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率,，其計(jì)算公式為：

　　投資報(bào)酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn),。

　　其中，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤,，即息稅前利潤,。

　?。?）剩余收益：剩余收益是指投資中心的營業(yè)收益扣減營業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的收益額之后的余額。其計(jì)算公式為：

　　剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）,。

　　公式中的最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來確定的,。它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率,，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。

　　投資報(bào)酬率主要說明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對(duì)公司整體利潤貢獻(xiàn)的大小,。它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算,，比較客觀，可用于部門之間,，以及不同行業(yè)之間的比較,，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率,，而且尤為重要的是,，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置,。然而,，過于關(guān)注投資利潤率也會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。

　　剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足,，但由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo),，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較。另外,，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績,，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

　　（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格,。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平,，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策,，保證局部利益和整體利益的一致。

項(xiàng)目	內(nèi)容	含義	特點(diǎn)及適用情形
內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格的類型	市場價(jià)格	根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),。	市場價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn),，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場,，以取得市價(jià)依據(jù),。
內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格的類型	協(xié)商價(jià)格	內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),。	采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場,，在該市場內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格,，下限則是單位變動(dòng)成本,。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的干預(yù),。
內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格的類型	雙重價(jià)格	由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),。	采用雙重價(jià)格，買賣雙方可以選擇不同的市場價(jià)格或協(xié)商價(jià)格,，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要,。
內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格的類型	以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)	是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況,，包括完全成本,、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式,。	簡便,、客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問題,。