四、計(jì)算分析題（本類題共2小題,，每1小題10分,，第2小題12分，共22分,。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程,；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,，除題中有特殊要求外,，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,。有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年8月1日,，甲公司從乙公司購(gòu)入1臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票,，價(jià)款1000萬(wàn)元,，增值稅稅額為170萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月,。

　　資料二：2014年11月1日,，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力,，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障,，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付,。2014年12月1日,，乙公司向人民法院提起訴訟,，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決,。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%,，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間,，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同,。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴,，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決,，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng),。

　　資料四：甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素,。

　　要求：

　?。?）編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）判斷說(shuō)明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由,；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　?。?）編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　?。?）2015年8月1日

　　借：固定資產(chǎn)     1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

　　　　貸：應(yīng)付賬款     1170

　?。?）應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%,，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間,，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，且金額能夠可靠計(jì)量,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該預(yù)計(jì)負(fù)債,，確認(rèn)金額=5+（20+30）/2=30（萬(wàn)元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出   25

　　　　管理費(fèi)用     5

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    30

　?。?）2015年5月8日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債    30

　　　　營(yíng)業(yè)外支出   25

　　　　貸：其他應(yīng)付款    55

　　2015年5月16日支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款   55

　　　　應(yīng)付賬款     1170

　　　　貸：銀行存款    1225

　　【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始確認(rèn),；或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件

　　【東奧相關(guān)鏈接】（1）張志鳳基礎(chǔ)班第8涉及該知識(shí)點(diǎn)；（2）張志鳳基礎(chǔ)班第62講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（3）張志鳳考前5天提示班第1講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（4）張志鳳考前5天提示班第2講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（5）趙耀基礎(chǔ)班第7講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（6）趙耀基礎(chǔ)班第59講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（7）輕一第45頁(yè)第1題,，237頁(yè)第3題涉及該知識(shí)點(diǎn)；（8）輕二第26第2題,，143頁(yè)第5題涉及該知識(shí)點(diǎn),；

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）,。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,，成本為200萬(wàn)元,，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算,。2014年12月31日,，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)在計(jì)稅時(shí),，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。

　　資料二：2014年1月1日,，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算,。該債券票面年利率為5%,，每年年末付息一次，到期償還面值,。2014年12月31日,，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定,，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅,。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元,，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元,，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元,，適用的所得稅稅率為15%,；預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%,，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異,，不考慮其他因素,。

　　要求：

　　（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額,。

　?。?）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額,。

　?。?）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　?。?）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　?。?）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國(guó)債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬(wàn)元）

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（萬(wàn)元）

　　（2）

　?、儋Y料一：

　　該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定,，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷,，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（萬(wàn)元）,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）,。

　　②資料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,，均為10000萬(wàn)元,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅,。

　?、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬(wàn)元），由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（10000-9700）×25%=75（萬(wàn)元）,。

　　④“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬(wàn)元）

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（萬(wàn)元）

　?。?）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）,，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬(wàn)元）

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬(wàn)元）

　　分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅   1515

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債         5

　　【知識(shí)點(diǎn)】所得稅

　　【東奧相關(guān)鏈接】（1）張志鳳基礎(chǔ)班第82講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（2）張志鳳考前5天提示班第3講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（3）趙耀基礎(chǔ)班第76講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（4）趙耀基礎(chǔ)班第77講涉及該知識(shí)點(diǎn),；（5）輕一第298頁(yè)計(jì)算分析題第1題涉及該知識(shí)點(diǎn)；（6）輕二第329頁(yè)計(jì)算分析題第2題涉及該知識(shí)點(diǎn),；