山不辭土，故能成其高；海不辭水,，故能成其深。想要在中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中取得好成績,，在備考的時(shí)候就要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷積累才能有收獲！

點(diǎn)擊查看更多知識(shí)點(diǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第二十章 企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

一、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。該方法下,，將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合,，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購買,。

1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,、合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債,。

2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變,。

3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目,，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益,。

以同一控制下控股合并為例,，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

    貸：銀行存款等

           資本公積——股本溢價(jià)

4.對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的,。

(1)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報(bào)告期的任一時(shí)點(diǎn),，合并利潤表,、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況,，相應(yīng)地,，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況,。

(2)對(duì)于同一控制下的控股合并,，在合并當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。

(3)(2023年新增)對(duì)于通過新設(shè)一家子公司,， 并將現(xiàn)有其他子公司或業(yè)務(wù)注入該新設(shè)公司從而構(gòu)成的同一控制下企業(yè)合并,， 如果該新設(shè)公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)的成立日:

①個(gè)別報(bào)表?該新設(shè)公司的個(gè)別報(bào)表期初日為其成立日。

②合并報(bào)表?該新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)追溯至自比較期最早期初開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，即使比較期最早期初早于該新設(shè)公司的成立日,， 但應(yīng)不早于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)處于最終控制方控制的時(shí)點(diǎn),。

5.對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下,，合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。

二、同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

(一)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)

初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例

最終控制方原通過非同一控制下合并方式取得被合并方的,，長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)考慮相關(guān)的商譽(yù),，此時(shí)：

初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例+最終控制方取得被合并方時(shí)形成的商譽(yù)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

(二)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表

(1)被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,，因此，在合并報(bào)表日,，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,。抵銷分錄：

借：股本

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤

   貸：長期股權(quán)投資

          少數(shù)股東權(quán)益

(3)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分,，自合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(了解)：

借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

    貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

           未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

2.合并利潤表

合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí),，應(yīng)當(dāng)將被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費(fèi)用,、利潤納入合并利潤表,，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,。

3.合并現(xiàn)金流量表

合并方在編制合并日現(xiàn)金流量表時(shí),，應(yīng)當(dāng)將被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,。

(三)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額(跟一次取得完全一致)

(2)合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值=合并前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(賬面+賬面)

長期股權(quán)投資初始投資成本(1)與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(2)的差額處理：調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積不足沖減的，沖減留存收益,。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整,，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)為限,，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目,。

(四)同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

1.同一控制下企業(yè)合并形成的控股合并,，在確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)，應(yīng)按或有事項(xiàng)的規(guī)定,，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn),，以及應(yīng)確認(rèn)的金額;

借：長期股權(quán)投資

    貸：銀行存款

           預(yù)計(jì)負(fù)債(以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為例)

           資本公積——資本/股本溢價(jià)

2.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的,，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

    貸：銀行存款(或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額,，以支付現(xiàn)金結(jié)算為例)

           資本公積——資本/股本溢價(jià)(差額,，或借方)

三、同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

1.合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

2.合并差額的處理：合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值后,，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額,、支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤,。

3.會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)(被合并方賬面價(jià)值)

    貸：負(fù)債(被合并方賬面價(jià)值)

           股本(發(fā)行股票面值)

           非現(xiàn)金資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值)

           銀行存款

           資本公積——股本溢價(jià)(差額,，可借可貸)

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）