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【知識(shí)點(diǎn)】持有待售類別的計(jì)量

【所屬章節(jié)】第十九章　持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

持有待售類別的計(jì)量

一,、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(包括處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn))計(jì)量時(shí)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》;

2.采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn),，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》;

3.職工薪酬形成的資產(chǎn),，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》;

4.遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》;

5.由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn),，適用金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;

6.由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利,，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;

7.除上述1至6項(xiàng)所述的非流動(dòng)資產(chǎn)外，其他的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》計(jì)量,，具體包括：

(1)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

(2)固定資產(chǎn)、在建工程

(3)無(wú)形資產(chǎn),、開發(fā)支出

(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資

(5)商譽(yù)等

二,、劃分為持有待售類別前的計(jì)量

1.企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,。(如固定資產(chǎn)折舊,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等)

2.對(duì)于擬出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售類別前考慮進(jìn)行減值測(cè)試,。

三,、劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量

(一)基本原則

企業(yè)在初始計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，按照賬面價(jià)值和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量,。(類似于存貨)

(二)會(huì)計(jì)處理

1.一般情形(已有非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別)

(1)將各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)(以固定資產(chǎn)為例)：

借：持有待售資產(chǎn)

       累計(jì)折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

   貸：固定資產(chǎn)

(2)將負(fù)債的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債(以應(yīng)付賬款為例)

借：應(yīng)付賬款

   貸：持有待售負(fù)債

(3)比較賬面價(jià)值和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,，以確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備

2.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量,。

以專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)為例,，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)以不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額計(jì)量(未發(fā)生減值)時(shí)：

借：持有待售資產(chǎn)

   貸：銀行存款

(2)以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量(發(fā)生減值)時(shí)

借：持有待售資產(chǎn)

       資產(chǎn)減值損失

   貸：銀行存款

四、劃分為持有待售類別后的計(jì)量

(一)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(類似存貨)

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí),，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

   貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加,，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益,，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,。

3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。

(二)持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量(了解)

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時(shí),，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中的流動(dòng)資產(chǎn),、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。(計(jì)量非本準(zhǔn)則項(xiàng)目)

2.在進(jìn)行上述計(jì)量后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,，如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。(計(jì)量處置組整體賬面價(jià)值,，判斷是否減值)

3.對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù),，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值,，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值,。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限,，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中的流動(dòng)資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。(在本準(zhǔn)則計(jì)量的非流動(dòng)資產(chǎn)間分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失)

4.如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加,，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益,。(減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回)

5.已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值,，以及適用本章計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重,，按比例增加其賬面價(jià)值。

五,、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量

按照以下兩者孰低計(jì)量(謹(jǐn)慎性)：

1.劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值,，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額,。

2.可收回金額,。

由此產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

六,、終止確認(rèn)

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,。

七,、持有待售類別的列報(bào)

持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷?！俺钟写圪Y產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

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