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【知識點】以資產清償債務或將債務轉為權益工具

【所屬章節(jié)】第十五章 債務重組

以資產清償債務或將債務轉為權益工具

總原則：

一,、以金融資產清償債務

(一)債權人的處理

1.基本原則

(1)債權人受讓包括現金在內的單項或多項金融資產的,，應當按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行確認和計量。

(2)金融資產初始確認時應當以公允價值計量,，金融資產確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目,。

2.會計分錄：

如取得的金融資產為交易性金融資產：

借：交易性金融資產(交易性金融資產公允價值)

       投資收益(交易費用)

       壞賬準備

   貸：應收賬款等

          銀行存款(支付的交易費用)

          投資收益(差額,，可借可貸)

          如取得的金融資產為其他金融資產：

借：銀行存款、其他債權投資,、其他權益工具投資等(金融資產公允價值+交易費用)

       投資收益(金融資產公允價值與債權賬面價值的差額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款(賬面余額)

          銀行存款(支付的交易費用)

(二)債務人的處理

1.基本原則

(1)債務人以單項或多項金融資產清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額,，記入“投資收益”科目,。償債金融資產已計提減值準備的，應結轉計提的減值準備,。

(2)對于以分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資清償債務的,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，記入“投資收益”科目,。

(3)對于以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資清償債務的,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，記入“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目,。

2.會計分錄

(1)債務人以債權投資清償債務

(2)債務人以其他債權投資清償債務

借：應付賬款等(債務的賬面價值)

    貸：其他債權投資(其他債權投資賬面價值)

          投資收益(差額,，可借可貸)

借：其他綜合收益(兩個明細科目)

     貸：投資收益

(或相反分錄)

(3)債務人以其他權益工具投資清償債務

借：應付賬款(債務的賬面價值)

    貸：其他權益工具投資(其他權益工具投資的賬面價值)

          投資收益(差額，可借可貸)

借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動

    貸：盈余公積

          利潤分配——未分配利潤

(或相反分錄)

(4)債務人以交易性金融資產清償債務

借：應付賬款(債務的賬面價值)

   貸：交易性金融資產(交易性金融資產的賬面價值)

          投資收益(差額,，可借可貸)

二,、以非金融資產清償債務

(一)債權人的處理

1.基本原則

2.會計分錄

借：庫存商品,、固定資產等(放棄債權公允價值+直接相關稅費-增值稅進項稅額)

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款等

          銀行存款等(支付的直接相關稅費)

          投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額,，可借可貸)

(二)債務人的處理

1.基本原則

(1)債務人以單項或多項非金融資產清償債務(如固定資產、日?；顒赢a出的商品或服務等),，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的,，不需要區(qū)分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產的處置損益,，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額,，記入“其他收益——債務重組收益”科目。

(2)償債資產已計提減值準備的,，應結轉已計提的減值準備,。

2.債務人債務重組損益=清償債務賬面價值-(轉讓資產賬面價值+轉讓資產相應的增值稅銷項稅額)

會計分錄為：

借：應付賬款等(清償債務賬面價值)

   貸：庫存商品、固定資產清理等(轉讓資產的賬面價值)

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

          其他收益——債務重組收益(差額)

三,、債權人受讓多項資產

債權人受讓多項非金融資產,，或者包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的：

1.受讓金融資產：按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定(當日/初始確認日公允價值為基礎)計量,。

2.受讓非金融資產入賬價值的確定

(1)計算受讓的多項非金融資產分攤價值總額=放棄債權在合同生效日的公允價值-受讓的金融資產合同生效日的公允價值-受讓資產準予抵扣的增值稅進項稅額

(2)計算某項受讓非金融資產的入賬價值=受讓的多項非金融資產分攤價值總額×該項非金融資產的公允價值/受讓的多項非金融資產公允價值總額+應計入該項受讓非金融資產的相關稅費

3.放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,，借記或貸記“投資收益”科目。

4.會計分錄(假設不考慮金融資產的相關交易費用)

借：××金融資產(初始確認日的公允價值)

       ××非金融資產(計算確定的入賬價值)

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款

          投資收益(差額,，可借可貸)

四,、債權人受讓處置組

(一)債權人的處理

1.處置組中的金融資產和金融負債：按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定計量。

2.處置組中的非金融資產

(1)計算受讓的多項非金融資產分攤價值總額=放棄債權在合同生效日的公允價值+承擔的處置組中負債的確認金額-受讓的金融資產合同生效日的公允價值-受讓資產準予抵扣的增值稅進項稅額

(2)計算某項受讓非金融資產的入賬價值=受讓的多項非金融資產分攤價值總額×該項非金融資產的公允價值/受讓的多項非金融資產公允價值總額+應計入該項受讓非金融資產的相關稅費

3.放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,，借記或貸記“投資收益”科目,。

4.會計分錄(假設不考慮金融資產的相關交易費用)

借：處置組中的金融資產(初始確認日的公允價值)

       處置組中的非金融資產(計算確定的入賬價值)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       壞賬準備

   貸：應收賬款

          處置組中的負債(按相關準則規(guī)定確認的金額)

          投資收益(差額，可借可貸)

(二)債務人的處理

1.債務人以包含非金融資產的處置組清償債務的,，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和,，與處置組中資產的賬面價值之間的差額，借記或貸記“其他收益——債務重組收益”科目,。

債務人債務重組損益(其他收益)=(清償債務的賬面價值+處置組中負債的賬面價值)-處置組中資產的賬面價值-處置組中資產相應的增值稅銷項稅額

2.會計分錄

借：應付賬款(清償債務賬面價值)

       處置組中的負債(處置組中負債的賬面價值)

   貸：處置組中的資產(處置組中資產的賬面價值)

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

          其他收益——債務重組收益(差額,，或借方)

五、債權人將受讓的資產或處置組劃分為持有待售類別

債務人以資產或處置組清償債務,，且債權人在取得日未將受讓的相關資產或處置組作為非流動資產和非流動負債核算,，而是將其劃分為持有待售類別的，債權人應當在初始計量時,，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額,，以兩者孰低計量。

六,、債務人將債務轉為權益工具

(一)債權人處理

1.基本原則

(1)將債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資的,，債權人應當按照以資產清償債務方式債權人會計處理相關規(guī)定計量其初始投資成本。

(2)放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額,，應當計入當期損益,。

2.會計分錄

借：長期股權投資(放棄債權公允價值+直接相關稅費)

       壞賬準備

   貸：應收賬款等

          銀行存款等(支付的直接相關稅費)

          投資收益(放棄債權公允價值與賬面價值的差額)

(二)債務人處理

1.基本原則

(1)債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的,，應當按照所清償債務的公允價值計量,。

(2)所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，記入“投資收益”科目,。

(3)債務人因發(fā)行權益工具而支出的相關稅費等,，應當依次沖減資本公積、盈余公積,、未分配利潤等,。

2.會計分錄

注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）