金融工具減值_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】金融工具減值
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產和金融負債
金融工具減值
一、預期信用損失法概述
1.相關概念和減值計提范圍
預期信用損失 | 是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值 ▲違約的風險：發(fā)生違約的概率 ▲信用損失：企業(yè)根據(jù)合同應收的現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額(現(xiàn)金流缺口)的現(xiàn)值 |
預期信用損失法 | 減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提,，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前(資產負債表日)應當確認的減值準備 |
減值計提范圍 | （1）分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 （2）租賃應收款（應收融資租賃款） （3）合同資產 （4）部分貸款承諾和財務擔保合同（金融負債減值） |
2.金融工具減值的三個階段
購買或源生時未發(fā)生信用減值 | 購買或源生時已發(fā)生信用減值 | |||
第一階段 | 第二階段 | 第三階段 | ||
信用風險 | 自初始確認后未顯著增加 | 自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值 | 初始確認后發(fā)生信用減值 | 初始確認時已發(fā)生信用減值 |
損失準備 | 按照該工具未來12個月的預期信用損失計量 | 按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量 | 將初始確認后整個存續(xù)期內預期信用損失的變動確認 | |
利息收入 | 賬面余額×實際利率 | 攤余成本×實際利率 | 攤余成本×經信用調整的實際利率 | |
二,、對信用風險顯著增加的評估
1.一般原則
企業(yè)應當通過比較金融工具在初始確認時所確定的預計存續(xù)期內的違約概率和該工具在資產負債表日所確定的預計存續(xù)期內的違約概率，來判定金融工具信用風險是否顯著增加,。
在對信用風險的變化進行評估時,，不能簡單地比較違約風險隨時間推移的絕對變化。
2.特殊情形
在以下兩類情形下,，企業(yè)無須就金融工具初始確認時的信用風險與資產負債表日的信用風險進行比較分析：
(1)較低信用風險,。
對于在資產負債表日具有較低信用風險的金融工具，企業(yè)可以不用與其初始確認時的信用風險進行比較,，而直接作出該工具的信用風險自初始確認后未顯著增加的假定,。
例如，企業(yè)在具有較高信用評級的商業(yè)銀行的定期存款可能被視為具有較低的信用風險,。
(2)應收款項,、合同資產和租賃應收款。
三,、預期信用損失的計量
類別 | 信用損失 |
金融資產 | 企業(yè)依照合同應收取的合同現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值 |
購買或源生未發(fā)生信用減值但后續(xù)資產負債表日已發(fā)生信用減值的金融資產 | 該金融資產賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額 |
四,、金融工具減值的賬務處理
1.減值準備的計提
企業(yè)應當在資產負債表日計算金融工具(或金融工具組合)預期信用損失。如果金融工具(或金融工具組合)的預期信用損失大于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額,，企業(yè)應當將其差額確認為減值損失,。
借：信用減值損失
貸：債權投資減值準備
壞賬準備
應收融資租賃款減值準備
其他綜合收益——信用減值準備等
2.減值準備的轉回
如果資產負債表日計算金融工具(或金融工具組合)的預期信用損失小于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額，則應當將差額確認為減值利得,，做相反的會計分錄,。
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）
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