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【知識(shí)點(diǎn)】總部資產(chǎn)減值測(cè)試

【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);(攤余債)

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);(綜合債/股)

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(損益?zhèn)?股)

上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更,。

(一)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。(如何產(chǎn)生現(xiàn)金流)

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。

2.具體業(yè)務(wù)模式

(1)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi)收取現(xiàn)金流量，而不是出售);

(2)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(認(rèn)為二者都不可或缺,，出售頻率更高，金額更大);

(3)其他業(yè)務(wù)模式(前兩種之外的其他,，如交易性目的),。

(二)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征(產(chǎn)生怎樣的現(xiàn)金流)

重點(diǎn)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試。

1.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：

與基本借貸安排一致?該金融資產(chǎn)通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試

否則?該金融資產(chǎn)未通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試

2.企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資,，綜合債),，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

(三)金融資產(chǎn)的具體分類

(四)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定(綜合股)

1.企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如戰(zhàn)略投資),，并按照規(guī)定將股利收入計(jì)入當(dāng)期損益。

該指定一經(jīng)做出,，不得撤銷,。

2.在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融資產(chǎn)的,，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(見(jiàn)第二十章《企業(yè)合并》)

(五)不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。所以，金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益(債券投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類,。(金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更極其罕見(jiàn))

2.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整,。

3.重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

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