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【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

【所屬章節(jié)】第五章 長期股權(quán)投資和合營安排

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(一)同一控制下的企業(yè)合并(合并前后都是一家人)

同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的合并交易,。

處理原則：權(quán)益結(jié)合法,。

1.一次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或者發(fā)行權(quán)益性工具等方式作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本(關(guān)鍵詞：對(duì)方,、賬面、份額),。即：

(1)初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本與所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

(3)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,，以及為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)、評(píng)估,、法律服務(wù)等中介費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

(4)所支付對(duì)價(jià)中包含的被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收股利,。這一點(diǎn)，在非同一控制下的企業(yè)合并或非企業(yè)合并方式下也同樣適用,。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2.多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并(了解,，提前講)

通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，且不屬于一攬子交易的：

(1)合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額(跟一次取得完全一致)

(2)合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值=合并前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(賬面+賬面)

(二)非同一控制下的企業(yè)合并

1.企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本為購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。(如果付出資產(chǎn)是存貨,、固定資產(chǎn)等,，則為含稅價(jià))

2.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

(1)應(yīng)按合并成本(權(quán)益性證券的公允價(jià)值)計(jì)入長期股權(quán)投資，同時(shí)按所發(fā)行股票的面值計(jì)入股本,，差額計(jì)入資本公積(股本溢價(jià)),。

(2)發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積(股本溢價(jià)),，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

①發(fā)行權(quán)益性證券時(shí)所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)沖減股本溢價(jià)/資本溢價(jià)：(影響該權(quán)益工具，但不作長期股權(quán)投資的成本)

借：資本公積——股本溢價(jià)

    貸：銀行存款等

②發(fā)行債券時(shí)所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整：(影響該債券入賬價(jià)值,，但不作長期股權(quán)投資成本，沖溢價(jià)或加折價(jià))

借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

    貸：銀行存款等

3.付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益,。

4.非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)中介費(fèi)用(審計(jì)費(fèi),、法律咨詢費(fèi)等)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),。

5.賬務(wù)處理

①付出資產(chǎn)為存貨

借：長期股權(quán)投資（價(jià)稅合計(jì)）

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

       存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸：庫存商品

②付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

       累計(jì)折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資(固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅)

    貸：固定資產(chǎn)清理(公允價(jià)值)

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：固定資產(chǎn)清理

    貸：資產(chǎn)處置損益(或相反分錄)

③付出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資(無形資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅)

       累計(jì)攤銷

       無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：無形資產(chǎn)

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

           資產(chǎn)處置損益(可借可貸)

④定向增發(fā)股票(控股合并)

借：長期股權(quán)投資(增發(fā)股票公允價(jià)值)

    貸：股本(增發(fā)股票的面值)

           資本公積——股本溢價(jià)

借：資本公積——股本溢價(jià)(發(fā)行費(fèi)用)

    貸：銀行存款

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）