資產(chǎn)的計稅基礎_2023年中級會計實務第十四章預習知識點

來源：東奧會計在線責編：祝艷2023-03-10 13:58:52

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【知識點】資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎,，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額,。企業(yè)應當按照適用的稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎,。

（一）固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn),，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間一般不存在差異,。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段,，研究階段的支出應當費用化計入當期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；按規(guī)定,，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

如果會計攤銷方法,、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用金額（研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額）的100%,，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎=賬面價值×200%,。

會計利潤中已經(jīng)包含了無形資產(chǎn)攤銷計入當期費用的金額，所以在計算應納稅所得額時,，不用再將攤銷額從會計利潤中調(diào)減,，而是直接調(diào)減加計扣除的部分即可。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷,，無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準備的計提,。

（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）