借款費用的確認_2023年中級會計實務(wù)第八章預(yù)習知識點

來源：東奧會計在線責編：祝艷2023-02-23 13:40:11

人生當自勉，學習需堅持,。今日中級會計實務(wù)預(yù)習階段知識點已更新,，快來學習打卡吧！

【知識點】借款費用的確認

（一）確認原則

確認原則	資本化或費用化： 1.企業(yè)發(fā)生的借款費用,，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本（在建工程等） 2.其他借款費用,，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,，計入當期損益（財務(wù)費用）
含義	符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的①固定資產(chǎn)、②投資性房地產(chǎn)和③存貨等資產(chǎn),。 ④確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)
說明	1.符合資本化條件的存貨,，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品,、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等，這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程,，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài) 2.“相當長時間”應(yīng)當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間,，通常為1年以上（含1年）（生產(chǎn)產(chǎn)品的周期：1個月、1年零3個月）
提示	在實務(wù)中,，如果由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的,，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

（二）借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍

范圍	借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款
含義	專門借款	是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項
	一般借款	是指除專門借款之外的借款,。相對于專門借款而言,，一般借款在借入時,，通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)
處理原則	先專門借款，后一般借款

（三）借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,，但不包括借款費用暫停資本化的期間,。

1.借款費用開始資本化時點

借款費用開始資本化必須同時滿足3個條件：（★★★不同時滿足：只能費用化）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：基本上有3種情形（開始占用資金）

①支付現(xiàn)金（廣義）

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建造）

③承擔帶息債務(wù)（如：帶息應(yīng)付票據(jù)）。

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（開始計息）

（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。（開始動工）

2.借款費用暫停資本化（計入“財務(wù)費用”）的時間

處理原則	（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的,，應(yīng)當暫停借款費用的資本化（2）中斷的原因如屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化
非正常中斷	含義	非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷
非正常中斷	舉例	①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 ②工程生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng) ③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難 ④施工,、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 ⑤發(fā)生了與資產(chǎn)購建,、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等
正常中斷	含義	正常中斷：通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷
正常中斷	舉例	某些地區(qū)的工程在建造過程中,，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)的中斷

3.借款費用停止資本化時點的確定

（1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,，借款費用應(yīng)當停止資本化。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

特別提示

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,，計入當期損益（財務(wù)費用）。

（2）資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，具體可從以下幾個方面進行判斷：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成,；（實質(zhì)重于形式）

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個別與設(shè)計,、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售,；（重要性）

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

（3）在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中,，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造,、分別完工，企業(yè)應(yīng)當按照實質(zhì)重于形式原則,，區(qū)別下列情況,，界定借款費用停止資本化的時點：

①如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售,，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的,，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

②如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的,，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化,。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工,，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，借款費用方可停止資本化,。

注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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