基本原則

1.企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，對金融資產(chǎn)進行合理的分類,。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn),；【攤】

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；【綜（股）,、綜（債）】

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),?！緭p（股）、損（債）】

2.對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更,。

分類

業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。

注意事項

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：（6個方面）

1.企業(yè)應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,，而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務模式,。

2.一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產(chǎn)。

3.企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎,，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,。

4.企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實,，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。

5.企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,。

6.如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期（如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對資產(chǎn)作出分類時的預期）,，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯,，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類,。但是，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時,，應當考慮這些信息,。

相關

說明

（1）盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期,。

（2）此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關依據(jù),，而不能決定業(yè)務模式。

（3）即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售,，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式,。（止損）

（4）如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大）,，或者單獨及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,。（非雙高）

（5）如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時,，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,。

特點

（1）涉及的出售通常頻率更高,、金額更大；

（2）不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限

舉例

（1）管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,；

（2）將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配,。

分類

該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。

舉例

（1）企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的,；

（2）基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。

相關說明

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致,。（本金,、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）。

【特別提示】

無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款,，都可能是一項基本借貸安排,。

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

【攤】

同時符合下列條件：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款

貸款,、應收賬款,、債權投資等

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】

同時符合下列條件：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

其他債權投資

特殊情況：【權益性投資：詳見（六）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】

其他權益工具投資

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【損（債）、損（股）】（含直接指定）

按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)

例如：股票（指定為綜【股】的除外）,、基金,、可轉換債券【通常：不符合合同現(xiàn)金流量特征】

交易性金融資產(chǎn)

舉例

企業(yè)擁有某些金融資產(chǎn)且承擔某些金融負債，該金融資產(chǎn)和金融負債承擔某種相同的風險（例如：利率風險）,，且各自的公允價值變動方向相反,，趨于相互抵銷（例如：銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷）