概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定_2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：祝艷2023-02-10 14:41:57

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【知識(shí)點(diǎn)】概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定

（一）合營(yíng)安排的含義及特征

含義

合營(yíng)安排：是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

特征

合營(yíng)安排同時(shí)具有以下特征（2個(gè)特征）

1.各參與方受到該安排的約束

2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制

（二）共同控制及判斷原則

1.共同控制（合營(yíng)安排認(rèn)定的關(guān)鍵）

定義

共同控制：是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制,，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策

判斷原則（2個(gè)步驟）

1.首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排,；

2.再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過這些參與方一致同意

（1）集體控制

①如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排,。（不能是單獨(dú)一方）

②在判斷集體控制時(shí),，需要注意以下3點(diǎn)：

a.集體控制不是單獨(dú)一方控制。

b.盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排,，但集體控制下,，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合,。

c.能夠集體控制一項(xiàng)安排的參與方組合很可能不止一個(gè),。

（2）相關(guān)活動(dòng)的決策

①當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制,。

②有時(shí),，相關(guān)約定中設(shè)定的決策方式也可能暗含需要達(dá)成一致同意。

（3）僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

保護(hù)性權(quán)利：是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利,。

（4）綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議（可能存在多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議,，需要綜合考慮）

2.合營(yíng)安排中的不同參與方

只要兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制，一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營(yíng)安排,，并不要求所有參與方都對(duì)該安排享有共同控制,。

對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（分享控制權(quán)的參與方）被稱為“合營(yíng)方”;對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營(yíng)方”。

（三）合營(yíng)安排的分類

分類	含義
共同經(jīng)營(yíng)	是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排
合營(yíng)企業(yè)	是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排

特別提示

在實(shí)務(wù)中,，主體可以從合營(yíng)安排是否通過單獨(dú)主體達(dá)成為起點(diǎn),，判斷一項(xiàng)合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)。

1.單獨(dú)主體

含義

單獨(dú)主體：是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體

分類

①單獨(dú)的法人主體

如：有限責(zé)任公司

②不具備法人主體資格

但法律所認(rèn)可的主體

如：合伙企業(yè),、合作企業(yè),、信托、基金等

2.合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成（1種情況）（利用自有設(shè)備：A生產(chǎn)甲配件,、B生產(chǎn)乙配件,、C負(fù)責(zé)組裝）

當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng),。

3.合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成（2種情況）

如果合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成,，該合營(yíng)安排可能是共同經(jīng)營(yíng)也可能是合營(yíng)企業(yè)。

表4-3　　　　共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)對(duì)比表
對(duì)比項(xiàng)目	共同經(jīng)營(yíng)（利用自用設(shè)備：A,、B生產(chǎn),，C組裝）	合營(yíng)企業(yè)（成立C公司）
①合營(yíng)安排的條款	參與方對(duì)合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)享有權(quán)利并對(duì)相關(guān)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)	參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，即單獨(dú)主體（而不是參與方）,，享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利,，并承擔(dān)與安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)
②對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利	參與方按照約定的比例分享合營(yíng)安排的相關(guān)資產(chǎn)的全部利益（例如,，權(quán)利、權(quán)屬或所有權(quán)等）	資產(chǎn)屬于合營(yíng)安排自身,，參與方并不對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利
③對(duì)負(fù)債的義務(wù)	a.參與方按照約定的比例分擔(dān)合營(yíng)安排的成本,、費(fèi)用、債務(wù)及義務(wù),； b.第三方對(duì)該安排提出的索賠要求,，參與方作為義務(wù)人承擔(dān)賠償責(zé)任	a.合營(yíng)安排對(duì)自身的債務(wù)或義務(wù)承擔(dān)責(zé)任； b.參與方僅以其各自對(duì)該安排認(rèn)繳的投資額為限對(duì)該安排承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),； c.合營(yíng)安排的債權(quán)方無(wú)權(quán)就該安排的債務(wù)對(duì)參與方進(jìn)行追索
④收入,、費(fèi)用及損益	合營(yíng)安排建立了各參與方按照約定的比例（例如按照各自所耗用的產(chǎn)能比例）分配收入和費(fèi)用的機(jī)制。某些情況下,，參與方按約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益不會(huì)必然使其被分類為合營(yíng)企業(yè),，仍應(yīng)當(dāng)分析參與方對(duì)該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利以及對(duì)該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)	各參與方按照約定的份額比例享有合營(yíng)安排產(chǎn)生的凈損益（C公司分紅）
⑤擔(dān)保	參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng)

4.重新評(píng)估

企業(yè)對(duì)合營(yíng)安排是否擁有共同控制權(quán)，以及評(píng)估該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè),，這需要企業(yè)予以判斷并持續(xù)評(píng)估。在進(jìn)行判斷時(shí),，企業(yè)需要對(duì)所有的相關(guān)事實(shí)和情況加以考慮,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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