金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有哪些
精選回答
金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：
1.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則
金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)密切相關(guān),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類(lèi)別的金融資產(chǎn),，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。
2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(1)實(shí)際利率法
實(shí)際利率法,，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。
實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率,。
企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用,、交易費(fèi)用即溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮,。
(2)攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
①扣除已償還的本金。
②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額,。
③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))
(3)利息收入
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，但下列情況除外：
①對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。
②對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值,、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算確定利息收入。
(4)具體會(huì)計(jì)處理(以債權(quán)投資為例)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
①企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，也可能在借方)
③資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值
借：信用減值損失
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
④出售債權(quán)投資
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資(成本,、利息調(diào)整,、應(yīng)計(jì)利息)
投資收益(差額，也可能在借方)
企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng),、貸款等的賬務(wù)處理原則,，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進(jìn)行核算,。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)的會(huì)計(jì)處理
分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外,，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類(lèi),。但是采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。
該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益。
相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
注：若購(gòu)買(mǎi)的債券為到期一次還本付息債券,，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
①公允價(jià)值上升
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
②公允價(jià)值下降
借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
(5)出售其他債權(quán)投資
借：銀行存款等
貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄,。
4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
核算科目：
“交易性金融資產(chǎn)”,。本科目核算企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
(2)持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
①公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
②公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(4)出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(出售凈價(jià),，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
投資收益(差額,，也可能在借方)
5.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理
指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外,，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
①公允價(jià)值上升
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
②公允價(jià)值下降
借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(4)出售其他權(quán)益工具投資
借：銀行存款等
貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)
盈余公積(差額,，或借方)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(差額,，或借方)
同時(shí)：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
或相反分錄。
6.金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理
(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
①企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。
②企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量,。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。同時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。
(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。
②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。
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