負債的計稅基礎(chǔ)_2022年中級會計實務(wù)必備知識點

來源：東奧會計在線責編：林冬雪2022-06-23 11:23:15

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負債的計稅基礎(chǔ)_2022年中級會計實務(wù)必備知識點

【知識點】負債的計稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

第十四章所得稅——第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

【內(nèi)容導航】

1.預計負債

2.合同負債

3.應付職工薪酬

4.遞延收益

5.其他負債

中級會計

負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益,，也不會影響其未來期間的應納稅所得額，因此未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值,。例如，企業(yè)的短期借款,、應付賬款等,。

但是某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益,，進而影響不同期間的應納稅所得額,，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如按照會計準則規(guī)定確認的某些預計負債,。

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額,。

(1)如果一項負債的確認和終止確認均不影響損益，那么該負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等,。如短期借款,、應付賬款等;

(2)如果一項負債會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當期應納稅所得額,，但終止確認時稅法允許計入應納稅所得額,，即負債確認時納稅調(diào)增，但終止確認時納稅調(diào)減,，從負債產(chǎn)生到終止,，納稅調(diào)整金額合計為0，所以從稅法角度沒有負債,，即負債的計稅基礎(chǔ)為0,。如預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用等;

(3)如果一項負債會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當期應納稅所得額,，終止確認時稅法也不允許計入應納稅所得額,，即負債確認時納稅調(diào)增,，但終止確認時不能納稅調(diào)減，從負債產(chǎn)生到終止,，總體需要納稅調(diào)增,，所以從稅法角度有負債，即負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。如各項稅收滯納金確認的其他應付款等,。

(一)預計負債

根據(jù)本書第十章的相關(guān)規(guī)定，對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證,，企業(yè)應當按照本書第九章的相關(guān)規(guī)定,，將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債,。如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除,。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，如有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0,。

因其他事項確認的預計負債,，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預計負債,，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,。

(二)合同負債

1.合同負債計入當期應納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)),，計稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負債未計入當期應納稅所得額,，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。

(三)應付職工薪酬

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本,、費用,，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，相關(guān)應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。

(四)遞延收益

1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定,，該政府補助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時,，也同樣不作為應納稅所得額,，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響。

2.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定,，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負債表日,，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元,，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異,。

(五)其他負債

企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用,，同時作為負債反映。稅法規(guī)定,，罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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