非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理_2022年中級會計實務(wù)必備知識點
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【知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
【所屬章節(jié)】
第十二章非貨幣性資產(chǎn)交換——第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
2.以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
(一)以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量,，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,。
(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
對于非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的情形,，企業(yè)在判斷是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠時,，應(yīng)當(dāng)考慮確定公允價值所使用的輸入值層次,，企業(yè)可以參考以下情況：第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)，第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價值提供更確鑿的證據(jù),。對于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值所使用的輸入值層次相同的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量。
在考慮了補價因素的調(diào)整后,，正常交易中換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值通常是一致的,。
1.涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
項目 | 公允價值計量 | |
換入資產(chǎn)入賬價值 | 1.若給出換入資產(chǎn)公允價值 換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補價無關(guān)。 2.若未給出換入資產(chǎn)公允價值 （1）不涉及補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 （2）涉及補價的情況 ①支付補價方 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付補價的公允價值 ②收到補價方 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值 | |
公允價值與賬面價值的差額影響的當(dāng)期損益 | 以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 | 以換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價（或加上收到補價）的金額,，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 |
相關(guān)稅費的處理 | （1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用計入資產(chǎn)處置損益，換出應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅計入稅金及附加等 （2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換入資產(chǎn)的運雜費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等 | |
公允價值與賬面價值的差額影響的當(dāng)期損益,，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
(1)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額,，計入資產(chǎn)處置損益。
(2)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資,、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的,，資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益,，并將其持有期間形成的“其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)”轉(zhuǎn)入投資收益,。
(3)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按換出資產(chǎn)公允價值或換入資產(chǎn)公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,，按換出資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本,，二者之間的差額計入當(dāng)期損益。
(4)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的,，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定,。
2.涉及換入多項資產(chǎn)或換出多項資產(chǎn)情況下的會計處理
項目 | 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 |
各項換入資產(chǎn)的初始計量金額 | 按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的,，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量,。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入 資產(chǎn)的初始計量金額 |
當(dāng)期損益 | 對于同時換出的多項資產(chǎn),，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額,，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益,。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例,，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的,，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額,，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益 |
(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額;無論是否支付補價,，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)時均不確認(rèn)損益,。
1. 涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
項目 | 以賬面價值為基礎(chǔ)計量 |
換入資產(chǎn)入賬價值 | 1.不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費 2.涉及補價的情況（1）支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費+支付補價的賬面價值（2）收到補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值 |
公允價值與賬面價值差額的影響 | 不確認(rèn)損益 |
相關(guān)稅費的處理 | 計入取得資產(chǎn)成本 |
2.涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補價的,，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值)分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn),，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額,。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的,，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分?jǐn)偂２淮_認(rèn)損益,。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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