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【知識(shí)點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十二章非貨幣性資產(chǎn)交換——第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

2.以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(一)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,。

對(duì)于非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情形，企業(yè)在判斷是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮確定公允價(jià)值所使用的輸入值層次,，企業(yè)可以參考以下情況：第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)，第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價(jià)值提供更確鑿的證據(jù),。對(duì)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值所使用的輸入值層次相同的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

在考慮了補(bǔ)價(jià)因素的調(diào)整后,，正常交易中換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是一致的,。

1.涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響的當(dāng)期損益,，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

(1)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的,，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益,。

(2)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的，資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入投資收益,，并將其持有期間形成的“其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)”轉(zhuǎn)入投資收益。

(3)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值或換入資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，二者之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

(4)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的,，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

2.涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理

(二)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)時(shí)均不確認(rèn)損益,。

1. 涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

2.涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例,，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的,，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額,。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分?jǐn)?。不確認(rèn)損益,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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