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【知識點】或有事項的計量

【所屬章節(jié)】

第九章或有事項——第三節(jié)　或有事項會計處理原則的應(yīng)用

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.預(yù)計負(fù)債的計量

2.預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

或有事項會計處理原則的應(yīng)用

一,、未決訴訟或未決仲裁

借：管理費用(訴訟費)

       營業(yè)外支出(賠償支出)

   貸：預(yù)計負(fù)債

二、債務(wù)擔(dān)保

借：營業(yè)外支出(擔(dān)保損失)

   貸：預(yù)計負(fù)債

企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟,，這時可以分別以下情況進行處理：

(1)企業(yè)已被判決敗訴,，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債,，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;

(2)已判決敗訴,，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行,，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額,，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;

(3)人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,，估計敗訴的可能性,，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見,。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計擔(dān)保損失金額,，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

三,、產(chǎn)品質(zhì)量保證

1.計提保修費

借：銷售費用

   貸：預(yù)計負(fù)債

2.實際發(fā)生時

借：預(yù)計負(fù)債

   貸：銀行存款等

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時,，需要注意的是：

第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大,，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整;

第二,，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時,，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,，同時沖銷銷售費用;

第三,，已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn),，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用,。

四,、虧損合同

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同,。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

企業(yè)履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~,。其中,，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等;與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費用分?jǐn)偨痤~等,。

企業(yè)對虧損合同進行會計處理需要遵循以下兩點原則：

(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補償即可撤銷,，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù),，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計量的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

(2)虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

【提示】預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者,，即應(yīng)該按照退出該項合同的最低凈成本計量,。

五、重組義務(wù)

重組,，是指企業(yè)制定和控制的,，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為,。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并,、債務(wù)重組區(qū)別開,。因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合,，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化;企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張;而債務(wù)重組是債權(quán)人、債務(wù)人就清償債務(wù)的時間,、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議,。

(一)重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細(xì),、正式的重組計劃,，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點,、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì),、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

2.該重組計劃已對外公告,。重組計劃已經(jīng)開始實施,，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期,。

(二)重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額,。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣,、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出,。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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