中級(jí)會(huì)計(jì)備考是個(gè)不斷努力不斷進(jìn)步的過(guò)程,！但是想要進(jìn)步，就要夯實(shí)基礎(chǔ),！2022年中級(jí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)為大家整理更新,，大家快來(lái)開(kāi)始今天的學(xué)習(xí)吧！

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第七章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債——第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)的會(huì)計(jì)處理

4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

5.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理

6.金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)密切相關(guān),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類(lèi)別的金融資產(chǎn),，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(1)實(shí)際利率法

實(shí)際利率法,，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

企業(yè)各方之間支付或收取的,、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用,、交易費(fèi)用即溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

(2)攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金,。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

③扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

(3)利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入,。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,，但下列情況除外：

①對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。

②對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間,，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算確定利息收入,。

(4)具體會(huì)計(jì)處理(以債權(quán)投資為例)

核算科目：

①“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額,。

②“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”,。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

③“信用減值損失”,。本科目核算企業(yè)計(jì)提《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失,。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：債權(quán)投資——成本(面值)

                     ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

        應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

       債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

   貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

           債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額,，也可能在借方)

③資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值

借：信用減值損失

   貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

④出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

       債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

   貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整,、應(yīng)計(jì)利息)

          投資收益(差額,，也可能在借方)

企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則,，與債權(quán)投資大致相同,，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進(jìn)行核算。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)的會(huì)計(jì)處理

分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外,，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類(lèi),。但是采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

核算科目：

(1)“其他債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資),。

(2)“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”,。本明細(xì)科目核算企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)公允價(jià)值與賬面余額的差額。

(3)“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”,。本明細(xì)科目核算企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備,。

相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資——成本(面值)

                            ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

       應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

注：若購(gòu)買(mǎi)的債券為到期一次還本付息債券,，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的利息,，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

       其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

   貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

          其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

   貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

   貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值

借：信用減值損失

   貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

(5)出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

   貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)

          投資收益(差額,，也可能在借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

   貸：投資收益

或相反分錄。

4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

核算科目：

“交易性金融資產(chǎn)”,。本科目核算企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

       投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

       應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

       應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

(2)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

       應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

   貸：投資收益

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

   貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(4)出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款(出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                                  ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

          投資收益(差額,，也可能在借方)

5.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外,，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益。

核算科目：

(1)“其他權(quán)益工具投資”,。本科目核算企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,。

(2)“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”。本明細(xì)科目核算企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具投資)公允價(jià)值與賬面余額的差額,。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

       應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

   貸：銀行存款等

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

   貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

   貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

   貸：投資收益

(4)出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

   貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)

          盈余公積(差額,，或借方)

          利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(差額，或借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

   貸：盈余公積

          利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄,。

6.金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

①企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

②企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益,。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn),。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,。

②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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