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【知識(shí)點(diǎn)】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算的一般原則

(一)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,。

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

【提示】母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目下列報(bào),。

比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理,。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表,。

(二)包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理,。

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目,。

借：其他綜合收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

或作相反分錄。

(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母,、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目,。

如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄,。

【提示】作為集團(tuán)整體,，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的,，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”,。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算的是(　　),。(2020年)

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.實(shí)收資本

D.應(yīng)付賬款

【答案】C

【解析】在對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，選項(xiàng)A和D不正確;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，選項(xiàng)B不正確,，選項(xiàng)C正確,。

【多選題】企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中,，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有(　　),。(2020年)

A.合同資產(chǎn)

B.其他綜合收益

C.應(yīng)付債券

D.營業(yè)收入

【答案】AC

【解析】企業(yè)對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，選項(xiàng)A和C正確;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,，選項(xiàng)B不正確;利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算,，選項(xiàng)D不正確。

【多選題】企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí),，下列各項(xiàng)中,，不能采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的項(xiàng)目有(　　),。(2019年)

A.債權(quán)投資

B.盈余公積

C.實(shí)收資本

D.合同負(fù)債

【答案】BC

【解析】所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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