合同成本_2022年中級會計實務第十一章預習知識點
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【知識點】合同成本
一,、合同履約成本
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本,，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于本書其他章節(jié)(如第二章,、第三章以及第四章等)范圍的,，應當按照相關章節(jié)的要求進行會計處理;不屬于本書其他章節(jié)范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關,，包括直接人工,、直接材料、制造費用(或類似費用),、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務的資源;(3)該成本預期能夠收回,。
下列支出不屬于合同履約成本。企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時,，將其計入當期損益：一是管理費用,，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費用(或類似費用),，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出,，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關,。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區(qū)分的相關支出。
二,、合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的,，應當作為合同取得成本確認為一項資產。
增量成本,，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本,，如銷售傭金等。為簡化實務操作,，該資產攤銷期限不超過一年的,，可以在發(fā)生時計入當期損益。
企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出,，如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費,、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等,，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔,。
三,、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值
(一)攤銷
確認為企業(yè)資產的合同履約成本和合同取得成本(以下簡稱“與合同成本相關的資產”)，應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎(即,，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷,，計入當期損益。
(二)減值
與合同成本有關的資產,，其賬面價值高于下列第一項減去第二項的差額的,，應按超出部分的金額計提減值準備，并確認為資產減值損失：一是企業(yè)因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價;二是為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本,。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,，使得第一項減去第二項的差額高于該資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準備,，并計入當期損益,，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。在確定上述資產的減值損失時,，企業(yè)應當首先對相關的其他資產確定減值損失,，然后再按上述要求確定上述資產的減值損失。
企業(yè)按照本書第七章的規(guī)定測試相關資產組的減值情況時,，應當將按照上述要求確定與合同成本有關的資產減值后的新賬面價值計入相關資產組的賬面價值,。
【相關練習題】
【多選題】企業(yè)為取得銷售合同而發(fā)生且由企業(yè)承擔的下列各項支出中,，應在發(fā)生時計入當期損益的有( )。(2019年)
A.投標活動交通費
B.盡職調查發(fā)生的費用
C.招標文件購買費
D.投標文件制作費
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如,，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費,、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等,，應當在發(fā)生時計入當期損益,，除非這些支出明確由客戶承擔。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義
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