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【知識點】確定交易價格

交易價格,，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項,，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會計處理,，不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格。

在確定交易價格時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價,、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響,。

交易價格內(nèi)容如下圖所示：

(一)可變對價

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的,，也可能會因折扣、價格折讓,、返利,、退款、獎勵積分,、激勵措施,、業(yè)績獎金、索賠,、未來事項等因素而變化,。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額,，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況,，也屬于可變對價的情形，如企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時,，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額將取決于客戶是否退貨,，因此該合同的交易價格是可變的。

1.可變對價最佳估計數(shù)的確定,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù),。

2.計入交易價格的可變對價金額的限制。

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后,，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格,，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額,。企業(yè)在對此進行評估時,，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及轉(zhuǎn)回金額的比重,。其中，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能(即,，可能性超過50%)”，但不要求達(dá)到“基本確定(即,，可能性超過95%)”;在評估收入轉(zhuǎn)回金額的比重時，應(yīng)同時考慮合同中包含的固定對價和可變對價,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對價的金額,，計入交易價格。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計可變對價金額(包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制),，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

(二)合同中存在的重大融資成分

當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時,，對于企業(yè)以賒銷的方式銷售商品,，或者要求客戶支付預(yù)付款等，如果各方以在合同中明確(或者以隱含的方式)約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益,，則合同中即包含了重大融資成分,。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即,，現(xiàn)銷價格)確定交易價格,。在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實和情況，具體包括：

1.已承諾的對價金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價格之間的差額,。

2.企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶與客戶支付相關(guān)款項之間的預(yù)計時間間隔和相應(yīng)的市場現(xiàn)行利率的共同影響,。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品與客戶支付相關(guān)款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：

(1)客戶就商品支付了預(yù)付款,，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時間,。如企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物;再如企業(yè)向客戶授予獎勵積分,，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等,。

(2)客戶承諾支付的對價中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生,，且該事項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制,。如按照實際銷售量收取的特許權(quán)使用費。

(3)合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的,。如合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù),。

合同負(fù)債,，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認(rèn)并列示為合同負(fù)債,。

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收款項：是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利,。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利,，才是無條件的收款權(quán)。

合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示,，并按流動性,，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷,。

(三)非現(xiàn)金對價

當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時，例如實物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等,。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格,。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

合同開始日后,，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的,，應(yīng)當(dāng)作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進行處理;合同開始日后,，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式而發(fā)生變動的,，該變動金額不應(yīng)計入交易價格。

【提示】企業(yè)以存貨換取客戶的存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等，按照收入準(zhǔn)則進行會計處理,。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時,，如果客戶向企業(yè)投入材料、設(shè)備或人工等商品,，以協(xié)助企業(yè)履行合同,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估其是否取得了對這些商品的控制權(quán)，取得這些商品控制權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些商品作為從客戶收取的非現(xiàn)金對價進行會計處理,。

(四)應(yīng)付客戶對價

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的,，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項外,，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入,。這里的應(yīng)付客戶對價還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項目金額,，如優(yōu)惠券、兌換券等,。

企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的,，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品;企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付客戶對價沖減交易價格;自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。

【相關(guān)練習(xí)題】

【多選題】下列各項關(guān)于企業(yè)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會計處理的表述中,，正確的有(　　),。(2018年改編)

A.應(yīng)收的合同價款與其現(xiàn)銷價格之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.應(yīng)收的合同價款與其現(xiàn)銷價格之間的差額在合同期內(nèi)采用實際利率法攤銷

C.按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入

D.按照應(yīng)收的合同價款的現(xiàn)銷價格計量收入

【答案】BD

【解析】企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷,，選項A錯誤,，選項B正確;具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時的現(xiàn)銷價格確定交易價格,，選項C錯誤,，選項D正確,。

【判斷題】企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入,。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,，應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時的現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入。

【判斷題】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開始日后股票公允價值的變動調(diào)整合同的交易價格,。(　　)(2019年)

【答案】×

【解析】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，應(yīng)以合同開始日股票的公允價值確認(rèn)交易價格,，合同開始日后,，股票的公允價值發(fā)生變動的，該變動金額不應(yīng)計入交易價格,。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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