2022年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——金融資產(chǎn)的分類

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2022-01-21 09:51:42

學(xué)習(xí)的道路上沒有捷徑,，只有腳踏實(shí)地走下去,。2022年中級會計備考正在進(jìn)行中,，為了幫助考生在預(yù)習(xí)階段打好基礎(chǔ)，提前熟記重要知識點(diǎn),。東奧特整理了2022年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容，快來和小編一起看一看吧！更多《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容戳我查看>>>

【金融資產(chǎn)的分類】

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn);【攤】

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股),、綜(債)】

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),?！緭p(股)、損(債)】

(一)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

定義	企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量
分類	業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有

(二)具體業(yè)務(wù)模式(3種模式)

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))

判斷原則

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

判斷原則

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的

特點(diǎn)

①涉及的出售通常頻率更高,、金額更大；

②不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限

舉例

①管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,；

②將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配

3.其他業(yè)務(wù)模式

判斷原則

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式

分類

該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

舉例

①企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的；

②基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進(jìn)行管理

(三)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

含義

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的,、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性

相關(guān)說明

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】,，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。（本金,、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）

【特別提示】

無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款,，都可能是一項基本借貸安排

(四)金融資產(chǎn)的具體分類

類型	條件	會計科目
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】	同時符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款	銀行存款,、貸款,、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】	同時符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付	其他債權(quán)投資
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】	特殊情況：【權(quán)益性投資：詳見（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】	其他權(quán)益工具投資
3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【損（債）,、損（股）】（含直接指定）	按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)