2022年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡——長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2022-01-20 09:32:36

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【長期股權(quán)投資的后續(xù)計量】

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分,，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

(一)長期股權(quán)投資的成本法

1.成本法的定義及其適用范圍

定義	指投資按成本計價的方法,。
適用范圍	適用于企業(yè)持有的,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

2.賬務(wù)處理

階段	賬務(wù)處理
①購入時	區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并
②持有期間	被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利　貸：投資收益
③計提減值時	借：資產(chǎn)減值損失　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.權(quán)益法核算的明細(xì)科目(4個明細(xì))

長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益

—其他權(quán)益變動

【特別提示】

所有者權(quán)益不變的事項有：彌補(bǔ)虧損,、轉(zhuǎn)增資本,、提取盈余公積

2.權(quán)益法的定義及其適用范圍

1.定義	權(quán)益法：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間,，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動,，投資企業(yè)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法
2.適用范圍	投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資,，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算

3.初始投資成本的調(diào)整(二者孰高)

(1)初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(不利差額),，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資—投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

(2)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(有利差額),，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理,，計入取得投資當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,。

借：長期股權(quán)投資—投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等

借：長期股權(quán)投資—投資成本(被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額-初始投資成本)

貸：營業(yè)外收入

4.投資損益的確認(rèn)

(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤時,，投資方按比例

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(兩種情況：賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤)

貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損時,，投資方按比例

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

【特別提示】

對凈利潤的調(diào)整至少涉及2個方面：

①投資時點(diǎn)的評估增值或減值：投資時相關(guān)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額

②投資后的內(nèi)部交易：未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

5.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

成本法

權(quán)益法

宣告分配

現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

發(fā)放現(xiàn)金股利

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利

6.其他綜合收益的處理

(1)被投資單位其他綜合收益增加時,，投資方按比例：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

(2)被投資單位其他綜合收益減少時,，投資方按比例：

借：其他綜合收益

貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

7.被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理(其他權(quán)益變動)

(1)采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,，應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時計入資本公積—其他資本公積,，并在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積

或反向,。

(2)被投資單位所有者權(quán)益其他變動包括內(nèi)容：

被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動主要包括：

①被投資單位接受其他股東的資本性投入;

②被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分;

③以權(quán)益結(jié)算的股份支付;

④其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化(稀釋股權(quán))等。

注：以上預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容選自張敬富老師2022年《中級會計實務(wù)》零基礎(chǔ)預(yù)習(xí)班授課講義

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