逝者如斯夫不舍晝夜,，2022年中級會計備考的預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始一段時間了,，想要順利通過中級會計師考試,，就要充分合理的把握時間進行學(xué)習(xí),，小編為大家整理了中級會計預(yù)習(xí)階段知識點，一起看看,！

【知識點】借款費用的計量

(一)借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內(nèi),，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定,。

【提示】對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化,，費用化期間的借款費用全部費用化,。對費用化金額的計算可比照資本化金額的計算方式處理，即費用化期間的利息費用減去費用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定,。

2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額,。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額

3.每一會計期間的利息資本化金額,，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額,。

(二)借款輔助費用資本化金額的確定

按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債以外,，其他金融負債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負債的初始確認金額,，即抵減相關(guān)借款的初始確認金額，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計算,。

(三)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi),，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】A公司為建造廠房于2×20年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款,，借款期限為2年,，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費,。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%,，2×20年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房,，并預(yù)付了2 000萬元工程款,，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年,。該工程因發(fā)生施工安全事故在2×20年8月1日至11月30日中斷施工,，2×20年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工,。該項廠房建造工程在2×20年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元,。

A.40

B.90

C.120

D.30

【答案】D

【解析】由于工程于2×20年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2×20年資本化期間為2個月(7月和12月);2×20年度應(yīng)予資本化的利息金額=4 000×6% ×2/12-2 000×3%×2/12=30(萬元),。

【單選題】甲公司2×20年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券,，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息,、到期還本債券,，期限為4年，票面年利率為10%,，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元,，款項已存入銀行,。廠房于2×20年1月1日開工建造，2×20年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元,。經(jīng)批準(zhǔn),，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元,。至2×20年12月31日工程尚未完工,，該在建工程2×20年年末賬面余額為(　　)萬元。

A.4 692.97

B.4 906.21

C.5 452.97

D.5 600

【答案】A

【解析】在資本化期間,，專門借款發(fā)生的利息,，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2×20年年末賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)= 4 692.97(萬元),。

【單選題】2×20年7月1日,，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年,，年利率為5%,，借款利息按季支付。乙公司于2×20年10月1日正式開工興建廠房,，預(yù)計工期1年零3個月,，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日,、2×20年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元,。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%,。乙公司2×20年計入財務(wù)費用的金額為(　　)萬元。

A.125

B.500

C.250

D.5

【答案】D

【解析】2×20年費用化期間是7月1日至9月30日(3個月),，計入財務(wù)費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬元),。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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