2021年中級會計實務每日攻克一大題：9月3日
愚蠢的人總是為昨天悔恨,，為明天祈禱,，可惜的是少了今天的努力。既然選擇參加中級會計考試,，那就努力學習,，認真做題,！每日攻克一大題，快來練習吧,！
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異,，甲公司發(fā)生的與某專利技術有關的交易或事項如下：
資料一：2015年1月1日,，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用,，預計使用年限為5年,，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷,，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致,，根據稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元,。
資料二：2016年12月31日,，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，經減值測試,，該專利技術的可收回金額為420萬元，預計尚可使用3年,，預計凈殘值為零,，仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元,，根據稅法規(guī)定,，2016年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除,。除該事項外,，甲公司無其他納稅調整事項。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素,。
要求：
（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術的相關會計分錄,。
（2）計算2015年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。
（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。
（4）計算2016年甲公司應交企業(yè)所得稅,、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額,，并編制相關會計分錄,。
（5）計算甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額,，并編制相關會計分錄。（2018年）
【正確答案】
（1）甲公司2015年1月1日取得專利技術
借：無形資產 800
貸：銀行存款 800
（2）2015年專利技術的攤銷額=800÷5=160（萬元）,。
借：制造費用（生產成本） 160
貸：累計攤銷 160
（3）甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額=（800-160×2）-420=60（萬元）,。
借：資產減值損失 60
貸：無形資產減值準備 60
（4）應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額）×所得稅稅率=（1 000+60）×25%=265（萬元）,。
遞延所得稅資產=60×25%=15（萬元）,。
所得稅費用
=當期所得稅+遞延所得稅費用
=265-15=250（萬元）,。
借：遞延所得稅資產 15
所得稅費用 250
貸：應交稅費——應交所得稅 265
（5）甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額=420÷3=140（萬元）。
借：制造費用（生產成本） 140
貸：累計攤銷 140
——以上中級會計考試相關練習題來自張敬富老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）
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