合并資產(chǎn)負債表_2021年中級會計實務每日攻克一考點
放棄不是我們的答案,，拼搏才是我們的選擇。2021年中級會計考試時間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點,，請大家好好把握學習時間！
對子公司的個別財務報表進行調(diào)整
【特別提示】
同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并的相同之處：都調(diào)整會計政策或會計期間,。(如有差異)
(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。
(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,，需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整外,，還應當根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄(見教材表19—5)，以記錄的該子公司各項可辨認資產(chǎn),、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎,，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整,，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn),、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。
1.購買日(以固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、存貨、應收賬款為例)
評估增值 | 評估減值 |
①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負債 資本公積（倒擠） | ①借：資本公積 貸：固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積（倒擠） 貸：固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等 注：應收賬款一般為評估減值,。 |
2.購買日后
(1)評估增值(以固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、存貨為例)
第1年年末（購買日當年年末） | 第2年年末 |
①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 | ①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負債 |
或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負債 資本公積（倒擠） | 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤 |
③借：管理費用等（當年補提折舊,、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ④借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 ⑤借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 | ③借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ④借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（假設存貨第1年已銷售） ⑤借：遞延所得稅負債 貸：年初未分配利潤 |
注意：基數(shù)為已售出存貨的金額（評估增值部分）,、已計提折舊或已攤銷的金額等 | ⑥借：管理費用（當年補提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ⑦借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額（評估增值部分）,、已計提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評估減值(以應收賬款為例)
第1年年末（購買日當年年末） | 第2年年末 |
①借：資本公積 貸：應收賬款 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應收賬款 | ①借：資本公積——年初 貸：年初未分配利潤 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——年初 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：年初未分配利潤 |
③借：應收賬款 貸：信用減值損失（按評估確認的金額已經(jīng)收回,，壞賬已核銷） | ③借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤 |
④借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | ④借：年初未分配利潤 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
其中：
①調(diào)整后的凈利潤(★★★)
=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費用
②調(diào)整后的未分配利潤(★★★)
=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項目等(分配股利、提取盈余公積)
——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
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