合并范圍的確定_2021年中級會計實務(wù)每日攻克一考點
迎風(fēng)向前，努力是唯一的方向,。2021年中級會計考試時間是9月4-6日,，小編為大家整理了重要考點,，請大家好好把握學(xué)習(xí)時間,！
一,、以“控制”為基礎(chǔ),，確定合并范圍
1.合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,。
2.控制：是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。
3.投資方要實現(xiàn)控制,，必須具備兩項基本要素：
(1)因涉入被投資方而享有可變回報;
(2)擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,。投資方只能同時具備上述兩個要素時,，才能控制被投資方。
投資方在判斷能否控制被投資方時,，具體判斷如下：
(一)判斷通過涉入被投資方的活動享有的是否為可變回報
1.可變回報的定義
可變回報：是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報,，可以僅是正回報，僅是負回報,，或者同時包括正回報和負回報,。
2.可變回報的形式(重實質(zhì)輕形式：利息收入)
(二)判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響其回報金額
1.權(quán)力的定義(★★主導(dǎo)相關(guān)活動)
投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時,，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”,。
在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：
(1)權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力,，并不要求投資方實際行使其權(quán)力,。(三個兒子分家)
(2)權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護性權(quán)利,。
(3)權(quán)力是為自己行使的,，而不是代其他方行使。
(4)權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán),，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排,。
2.相關(guān)活動
相關(guān)活動：是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。
【特別提示】
對許多企業(yè)而言,，經(jīng)營和財務(wù)活動通常對其回報產(chǎn)生重大影響,。
3.“權(quán)力”是一種實質(zhì)性權(quán)利
(1)實質(zhì)性權(quán)利
實質(zhì)性權(quán)利：是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利,。
通常情況下,，實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下,，目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利,，如某些潛在表決權(quán)。
(2)保護性權(quán)利
保護性權(quán)利：旨在保護持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益,，而不賦予當(dāng)事方對這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力,。
4.權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人
5.權(quán)力的一般來源—來自表決權(quán)
(1)通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力
(2)持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力(3句話)(夠半數(shù)，但不擁有權(quán)力)
(3)直接或間接結(jié)合,，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán),，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力(另一種極端，不夠半數(shù),，但擁有權(quán)利)
6.權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利—來自合同安排
結(jié)構(gòu)化主體：是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體,。
二,、合并范圍的豁免—投資性主體
(一)豁免規(guī)定
1.基本原則：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍,。
2.特殊情況：如果母公司是投資性主體,，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并,，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
【特別提示】
一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體,，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍,。
(二)投資性主體的定義
當(dāng)母公司同時滿足以下三個條件時,，該母公司屬于投資性主體：
1.該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金,。這是一個投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別,。
2.該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值,、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報,。
3.該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。
——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
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