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甲公司2×20年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零,，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2×19年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2×20年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中,，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2×20年1月1日,，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元,，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限,，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算,。2×20年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值,。根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。

資料二：2×20年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1 000萬元,，作為債權(quán)投資核算,。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次,，到期償還面值,。2×20年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入,。根據(jù)稅法規(guī)定,，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2×20年12月31日,，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元,，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2×20年度,，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 970萬元,，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2×21年開始適用的所得稅稅率為25%,，且未來期間保持不變,。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素,。

要求：

（1）分別計(jì)算甲公司2×20年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額,。

（2）分別計(jì)算甲公司2×20年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

（3）計(jì)算確定甲公司2×20年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額,。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄,。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司2×20年度應(yīng)納稅所得額=9 970-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10 000（萬元）；

甲公司2×20年度應(yīng)交所得稅=10 000×15%=1 500（萬元）,。

【提示】計(jì)算當(dāng)期所得稅時(shí)用當(dāng)期的所得稅稅率,，計(jì)算遞延所得稅時(shí)用未來的所得稅稅率,。

（2）

①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2×20年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元,，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（萬元）,，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5（萬元）。

②資料二：

該債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,，均為1 000萬元,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅,。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700（萬元）,，由于按照稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬元,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10 000-9 700）×25%=75（萬元）。

④根據(jù)上述分析,，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10 000-9 700）×25%=75（萬元）,；

“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（萬元）。

（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元）,，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）,；

發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）；

所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 500-40=1 460（萬元）,，即“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”應(yīng)列示1 460萬元,。

【提示】根據(jù)期末資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較得到暫時(shí)性差異期末余額，用暫時(shí)性差異期末余額乘以適用的所得稅稅率是遞延所得稅期末余額,，用遞延所得稅期末余額減去期初余額,，即為遞延所得稅的本期發(fā)生額（包括當(dāng)期稅會差異變化發(fā)生額、因稅率變化調(diào)整期初遞延所得稅差額）,。

（4）相關(guān)會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 460

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

——以上中級會計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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