2021年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月24日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：gjy2021-08-24 09:17:42

其實(shí)我們往往失敗不是在昨天,，而是失敗在沒有很好利用今天,。既然選擇參加中級會計(jì)考試,，那就努力學(xué)習(xí)，認(rèn)真做題,！每日攻克一大題,，快來練習(xí)吧,！

甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,，以下事項(xiàng)中銷售價格均不含增值稅,。甲公司2×20年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資料一：1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備,，銷售價格為1 000萬元,，雙方約定，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價格回購該設(shè)備,；甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購時的市場價值將遠(yuǎn)低于800萬元,。

資料二：1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同,，向丙公司銷售產(chǎn)品50件,，單位成本8萬元，單位售價10萬元,。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣,；丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付價款和增值稅稅額之和的20%,，其余款項(xiàng)分2個月（包括購貨當(dāng)月）于每月月末等額支付,。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款,。

資料三：1月5日,，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售A,、B兩項(xiàng)商品,，合同價款為400萬元；合同約定：A商品于合同開始日交付,，B商品在一個月之后交付,，只有當(dāng)A、B兩項(xiàng)商品全部交付之后,，甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對價,。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給丁公司,，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價格分別為300萬元和100萬元,。

1月5日，甲公司將A商品交付給丁公司,，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 39

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素,，所售商品均未發(fā)生減值,。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司如何進(jìn)行會計(jì)處理,，并說明理由,。

（2）根據(jù)資料二，編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料三,，分析、判斷甲公司的上述會計(jì)處理是否正確,，如不正確,，簡要說明不正確的理由，編制更正的會計(jì)分錄,。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計(jì)處理,。

理由：甲公司的回購價格800萬元低于原售價1000萬元，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時的市場價值,，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備,。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計(jì)處理,。

（2）

①1月2日

甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款,，但由于只是分期兩個月，不是一年以上,，時間較短,，所以該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入,，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×10×（1-20%）=400（萬元）,。

會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 90.4（400×1.13×20%）

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　361.6（400×1.13×80%）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 400［50×10×（1-20%）］

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 52

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 400（50×8）

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

②1月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 180.8（361.6/2）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　180.8

（3）甲公司會計(jì)處理不正確。

理由：甲公司將A商品交付給丁公司之后,，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行,，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利,，因此,，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價300萬元及相關(guān)增值稅確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款,。

更正分錄：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

——以上中級會計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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